Вопрос: Организация применяет УСНО с системой налогообложения "доходы минус расходы". Для ведения деятельности из Республики Беларусь были завезены материала - 100 т картона. Цена 1 т картона по условиям договора составляет 10 000 руб. Согласно условиям договора расходы по доставке картона на склад организации составляют 346 000 руб. (без НДС) и оплачиваются организацией отдельно российскому перевозчику. Является ли наша организация налоговым агентом для исчисления и перечисления НДС? В каком размере должен быть исчислен НДС? Какие документы следует представить в налоговую? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (132), декабрь 2010 г.)

Вопрос: Организация применяет УСНО с системой налогообложения "доходы минус расходы". Для ведения деятельности из Республики Беларусь были завезены материала - 100 т картона. Цена 1 т картона по условиям договора составляет 10 000 руб. Согласно условиям договора расходы по доставке картона на склад организации составляют 346 000 руб. (без НДС) и оплачиваются организацией отдельно российскому перевозчику. Иных расходов при ввозе картона из Белоруссии организация не понесла. Является ли наша организация налоговым агентом для исчисления и перечисления НДС? В каком размере должен быть исчислен НДС? Какие документы следует представить в налоговую?

В пункте 2 ст. 161 НК РФ прямо предусмотрено, что налоговые агенты иностранных лиц должны исполнять обязанности налогового агента независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ. Кроме того, согласно п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.1 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

С 1 июля 2010 г. изменен порядок регулирования уплаты НДС при ввозе белорусских товаров в Россию и вывозе российских товаров в Республику Беларусь, а также при выполнении работ и оказании услуг.

С указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Новый порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009. Особенности налогообложения работ и услуг регулируются Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009. Данные документы применяются с 1 июля 2010 г. (ч. 1 решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза").

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 15.09.2004 и Протоколы к нему применяются только в той мере, в какой их положения совместимы с нормами нового Соглашения (ч. 2 решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

Чтобы определить, должны ли вы уплачивать НДС при ввозе товаров из Белоруссии, в первую очередь надо выяснить, освобождается или нет этот товар от обложения НДС. Товары, которые не облагаются НДС при ввозе из Республики Беларусь на территорию РФ, поименованы в п. 7 разд. I Положения и в ст. 150 НК РФ.

Если ввозимый товар облагается НДС, то вам необходимо:

- определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар;

- исчислить сумму налога;

- заполнить налоговую декларацию;

- уплатить исчисленную сумму налога;

- заполнить заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов;

- собрать необходимые документы;

- представить в налоговую инспекцию декларацию, заявление о ввозе товара и необходимые документы.

При ввозе товаров из Белоруссии налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет товаров. Этой датой считается день отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов

Налоговая база в данном случае - это сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров (п. 2 разд. I Положения).

При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются следующие расходы (если ранее такие расходы не были учтены в этой цене):

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.

В данном случае учитывается стоимость услуг по транспортировке товаров как по территории Республики Беларусь, так и по территории Российской Федерации. По мнению главного финансового ведомства, это правило применяется и в том случае, когда поставщик товара доставляет его только до границы Республики Беларусь, а далее товар доставляют уже российские перевозчики. Данный вывод Минфин России никак не связывает с условиями договора между российским покупателем и белорусским поставщиком. То есть неважно, на каком правовом основании российский покупатель понес расходы по доставке товара: на основании договора с белорусским поставщиком, по условиям которого поставщику возмещаются затраты по доставке, либо на основании отдельных договоров с российскими перевозчиками (письма Минфина России от 22.05.2008 N 03-07-13/1/02, от 01.10.2007 N 03-07-13/1-26);

б) страховая сумма;

в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Картон не является подакцизным товаром и облагается НДС при ввозе по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

После того как картон будет принят на учет, организация должна рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет при ввозе из Республики Беларусь, по ставке 18% и исходя из стоимости картона, равной 1 000 000 руб. (100 т х 10 000 руб.), и расходов на доставку картона в сумме 346 000 руб.

Таким образом, сумма НДС в данном случае составит 242 280 руб. ((1 000 000 руб. + 346 000 руб.) х 18%).

В связи с ввозом товаров из Республики Беларусь вы должны заполнять отдельную налоговую декларацию (п. 6 разд. I Положения).

Форма и Порядок заполнения указан ной декларации (налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам)) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь утверждены приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Исчисленную в налоговой декларации по импорту из Белоруссии сумму НДС необходимо уплатить в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 5 разд. I Положения).

Если исчисленный налог в указанный срок вами не будет уплачен или будет уплачен не полностью, налоговая инспекция вправе взыскать с вас налог с начислением пени в бесспорном порядке за счет денежных средств на расчетном счете (счетах) или же за счет имущества вашей организации.

Вместе с заполненной налоговой декларацией по импорту из Белоруссии вы обязаны представить в налоговую инспекцию Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 6 разд. I Положения).

Форма Заявления и порядок его заполнения приведены в Приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по импорту из Белоруссии, утвержденному приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Кроме указанного выше Заявления, вместе с налоговой декларацией вам нужно представить следующие документы (п. 6 разд. I Положения):

1) выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

2) договор (его копию), на основании которого товар был ввезен;

3) транспортные документы, подтверждающие перемещение товара с территории Республики Беларусь;

4) товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика.

Отметим, что указанные документы вы вправе представить в налоговую инспекцию в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера (см. письмо ФНС России от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@).

Обращаем ваше внимание на то, что перечень приведенных документов является исчерпывающим. Поэтому представлять какие-либо иные, не поименованные в нем документы не нужно.

Декларация по импорту из Белоруссии, Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и все перечисленные в разд. 17.1.1.2.7 документы вы должны представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 6 разд. I Положения).

Напомним, что принять к вычету "ввозной" НДС могут только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Поэтому, если вы плательщиком НДС не являетесь, а уплачиваете налог в связи с применением УСН, то НДС к вычету вы принять не сможете.

В такой ситуации вам придется учесть "ввозной" НДС в стоимости товара по правилам, которые установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ.

О.И. Языкова,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"