Вопрос: Как по договору агентирования правильно оформить счет-фактуру на приобретение товара для принципала и на вознаграждение? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (132), декабрь 2010 г.)

Вопрос: Как по договору агентирования правильно оформить счет-фактуру на приобретение товара для принципала и на вознаграждение?

Агентский договор предполагает обязанность агента за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Особенности выставления и учета счетов-фактур сторонами посреднического договора прописаны в Правилах ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в редакции постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 (далее - Правила).

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного), заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика (организации-принципала), минуя посредника (организацию-агента). Данный счет-фактуру заказчик подшивает в свой журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в абз. 5 п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента), продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом счет-фактуру, полученный от продавца, посредник подшивает в свой журнал учета полученных счетов-фактур. В книге покупок посредник такой документ не регистрирует (абз. 5 п. 11 Правил). Заказчик принимает к вычету "входной" НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (абз. 4 п. 7 Правил).

При этом в данном счете-фактуре по строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" указывается дата выписки счета-фактуры агенту продавцом. Кроме того, при составлении счета-фактуры агентом принципалу (покупателю):

- по строкам 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 26 "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указываются данные о продавце в соответствии с Правилами;

- по строкам 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указываются данные в соответствии с Правилами;

- по строке 5 вносятся реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), указанные в счете-фактуре продавца, а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту;

- по строкам 6 "Покупатель", 6а "Адрес" и 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры указываются данные о покупателе (принципале) в соответствии с Правилами;

- в графах 1-11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.

На сумму своего вознаграждения по средник выставляет комитенту (принципалу) отдельный счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Полученный счет-фактуру комитент (принципал) регистрирует в книге покупок (пп. 7, 24 Правил).

А если посредником выступает организация, применяющая упрощенную систему налогообложения?

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ. В связи с этим организации, применяющие УСН и реализующие посреднические услуги, на суммы своего вознаграждения счета-фактуры выставлять не должны вне зависимости от того, участвуют или нет посредники в расчетах своего заказчика с покупателем. Также на суммы вознаграждения такие организации не заполняют и журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж

А как правильно посреднику выдать документы покупателю? Ведь посредник реализует не свои товары, работы, услуги или имущественные права, а заказчика, который, применяя общий режим налогообложения, является плательщиком НДС.

Как следует из п. 24 Правил, агенты, продающие товары (работы, услуги), имущественные права по агентскому договору от своего имени, должны выставлять счета-фактуры на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать принципалам. Разумеется, если принципалы платят НДС.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ посредник обязан выставить счет-фактуру покупателю в течение пяти дней считая с даты отгрузки. В документе указываются стоимость реализуемого товара без выделения сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды, а также сумма НДС; исчисленная со стоимости реализуемого товара.

О.И. Языкова,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"