Вопрос: Организация намерена в декабре 2010 реализовать 2 объекта основных средств, один из которых введен в эксплуатацию в 2007 году, другой - в 2008 году, по которым была ранее начислена амортизационная премия в размере 10%. Как в 2010 году отразить в налоговом учете продажу объектов основных средств и амортизационную премию? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (132), декабрь 2010 г.)

Вопрос: Организация намерена в декабре 2010 реализовать 2 объекта основных средств, один из которых введен в эксплуатацию в 2007 году, другой - в 2008 году, по которым была ранее начислена амортизационная премия в размере 10%. Как в 2010 году отразить в налоговом учете продажу объектов основных средств и амортизационную премию?

Для целей налогообложения прибыли основные средства являются амортизируемым имуществом.

При реализации амортизируемого имущества организация признает доход от реализации, который определяется как договорная стоимость продаваемого амортизируемого имущества за вычетом НДС (подп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Доход от продажи амортизируемого имущества организация вправе уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

С 01.01.2009 в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 01.01.2008, действует норма абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, согласно которой в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, сумма расхода в виде амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 17 ст. 2, п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Таким образом, организация не обязана восстанавливать амортизационную премию в следующих случаях:

- при реализации основных средств, введенных в эксплуатацию до 2008 года;

- при выбытии основных средств не в результате реализации, а по иным основаниям, например в связи с хищением или ликвидацией (письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94, от 16.03.2009 N 03-03-05/37).

Согласно разъяснениям Минфина России под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения, учтенной ранее суммы амортизационной премии в составе внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация. При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится (письма МФ РФ от 01.02.2010 N 03-03 06/1/34, от 28.10.2009 N 03-03-06/1/700, от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501, от 16.03.2009 N 03-03-05/37, от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152).

Таким образом, при реализации в декабре 2010 года основного средства, введенного в эксплуатацию в 2007 году, начисленная ранее амортизационная премия не подлежит восстановлению, при реализации основного средства., введенного в эксплуатацию в 2008 году, начисленная амортизационная премия подлежит включению в составе внереализационных доходов в 2010 году. Остаточная стоимость такого основного средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премии.

Н.Н. Залюбовская,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"