Учетная политика организации (М.А. Дмитриева, журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1 (133), январь 2011 г., N 2 (134), февраль 2011 г.)

Учетная политика организации

Наступает очередной год, что влечет за собой необходимость составлять учетную политику.

Учетная политика - это важнейший документ бухгалтерской службы, методологическая основа построения системы учета в организации и основа ее стандартизации.

Согласно пункту 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Ценность учетной политики признается и судебными органами. Так, Высший Арбитражный Суд РФ подтвердил, что если какой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учетной политике (постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 N 6845/07). Конечно, при условии, что эта методика не противоречит нормам законодательства.

Если для целей бухгалтерского учета существует ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций", посвященное именно вопросам составления и применения учетной политики, то для целей налогообложения в нашем распоряжении есть только один абзац в ст. 11 НК РФ и несколько упоминаний в отдельных главах части второй Налогового кодекса.

Поэтому любые вопросы исчисления налогов, недостаточно четко регламентированные НК РФ, необходимо разрешить в учетной политике. При этом ее положения должны быть обоснованы, распространяться на все операции организации и применяться последовательно из периода в период.

Формирование учетной политики каждой организации должно исходить из требований ее постоянства, соответствия современной национальной нормативной базе, своевременного извещения внешних пользователей учетной информации об изменениях учетной политики.

Приказ руководителя организации об учетной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации.

При формировании учетной политики можно учитывать правила МСФО. В частности, организация может исходить из международных стандартов финансовой отчетности, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Вспомним, каким образом в отчетности организации отражаются изменения в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 1/2008 измененная учетная политика вводится в действие с начала следующего отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008). Таким образом, ПБУ 1/2008 разрешает это сделать и в текущем году, так как очевидно, что смена деятельности или реорганизация может произойти в начале или середине текущего года.

Изменить свою учетную политику согласно п. 10 ПБУ 1/2008 организация может:

- если внесены поправки в законодательство Российской Федерации или нормативные акты по бухгалтерскому учету;

- если организация разработала новые способы бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 1/2008 относятся:

- способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- способы оценки фактов погашения стоимости активов;

- порядок организации документооборота;

- порядок инвентаризации;

- порядок применения счетов бухгалтерского учета;

- организация регистров бухгалтерского учета;

- способы обработки информации;

- в случае существенного изменения условий хозяйствования, к которым относятся:

- реорганизация,

- переход к новым видам деятельности и т.п.

В соответствии с ПБУ 1/2008 не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности:

- отличных по существу от фактов, имевших место ранее;

- возникших впервые в деятельности организации.

ПБУ 1/2008 содержит порядок отражения изменений учетной политики в отчетности организации.

При внесении изменения в учетную политику необходимо оценить в денежном выражении степень влияния, которое окажет это изменение на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организации.

Ретроспективное отражение:

- основано на предположении, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида;

- заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с самого начала, то есть с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида;

- заключается в корректировке связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с самого начала.

Иными словами, сказанное означает, что максимальная продолжительность периода, за который сумма нераспределенной прибыли может быть скорректирована, будет ограничиваться пятью годами (сроком хранения бухгалтерских документов в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Перспективное отражение:

- применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа.

Очевидно, что в связи с существенной трудоемкостью корректировки показателей бухгалтерской отчетности при ретроспективном методе большинство малых и средних организаций будут использовать именно перспективный метод.

При существенном влиянии изменений учетной политики на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организация обязана обособленно раскрыть данную информацию в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 1/2008 при раскрытии информации об изменениях учетной политики и их последствиях должны быть указаны:

- причина изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, при необходимости - по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумма соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам,

предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно, или факт невозможности такого раскрытия;

- факт изменения учетной политики в соответствии с требованиями нового нормативного акта;

- факты неприменения нормативных актов, которые еще не вступили в силу, а также возможная оценка влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Отдельно хочется остановиться на исправлениях ошибок в бухгалтерском учете. Начиная с составления годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год, предприятия и организации обязаны применять новое Положение по бухгалтерскому учету - ПБУ 22/2010, посвященное порядку исправления ошибок в бухгалтерском учете, обнаруженных после 1 января 2011 года. Ошибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, например, ошибки в расчетах, ошибки из-за неправильного применения либо норм бухгалтерского учета, либо своей учетной политики. А если вы не учли что-то в бухгалтерском учете по причине того, что у вас не было информации о той или иной операции, то это - не ошибка. Например, вы не отразили какую-либо операцию из-за того, что в вашу организацию с опозданием поступили документы о ней. Порядок исправления ошибок по правилам нового ПБУ 22/2010 зависит от того, существенная это ошибка или нет.

Вот эту существенность ошибки и должна будет определить организация самостоятельно.

В связи с этим вам в своей учетной политике с 2011 года необходимо прописать, как будете определять существенность ошибки, когда она может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

Можно ограничиться определением существенности, данным в ПБУ, и закрепить в учетной политике, что степень влияния ошибки на экономические решения пользователей определяет главный бухгалтер (возможно, по согласованию с руководителем). А можно и заранее разработать четкие правила определения существенности ошибок. К примеру, определить степень существенности ошибки исходя из соотношения суммы корректировки показателя бухгалтерской отчетности и величины этого показателя. Или же можно установить, что существенная ошибка - это та, в результате исправления которой показатель бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5%. Либо ориентироваться на иной критерий: например, на соотношение ошибки и укрупненного показателя, представленного в отчетности. Так, при исправлении ошибки, влияющей на показатели статей баланса, можно сделать привязку к валюте баланса (общему итогу). А если ошибка затрагивает показатели формы N 2 или приложений к балансу, можно ориентироваться на итоговые показатели этих форм.

Налоговый учет

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

Налоговое законодательство не содержит требования о представлении организацией учетной политики для целей налогообложения и ее изменений в налоговые органы.

Но подпункт 6 п. 1 ст. 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика "представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов".

Исходя из того, что учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом "способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика", можно сделать вывод, что она является документом, "необходимым для исчисления и уплаты налогов" и "подтверждающим правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов".

Следовательно, налогоплательщик, если в отношении его проводится проверка, обязан представлять в налоговые органы свою учетную политику для целей налогообложения, а налоговые органы вправе ее требовать.

Согласно пункту 12 ст. 167 НК РФ "учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации".

То есть учетную политику для целей налогообложения организация может менять ежегодно. Но что делать с действовавшей ранее учетной политикой для целей налогообложения? Ответ на этот вопрос дает подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, который устанавливает обязанность налогоплательщика "в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов".

Таким образом, организация должна сохранять уже отмененную последующим приказом руководителя учетную политику для целей налогообложения в течение четырех лет.

Организации, которые считают, что дублировать регистры бухгалтерского учета в качестве налоговых регистров не имеет смысла, должны в учетной политике закрепить использование регистров бухгалтерского учета как источника информации для составления налоговой декларации.

Раздельный учет операций - вещь непредсказуемая. Сложно определить заранее, столкнется с ним организация или нет. Правила раздельного учета в Налоговом кодексе четко не установлены. Поэтому бухгалтеру лучше подстраховаться и утвердить методику "деления" в учетной политике.

Если организация совмещает упрощенную систему и систему налогообложения в виде ЕНВД, то в учетной политике ей необходимо отразить принципы раздельного учета доходов, расходов и имущества по видам деятельности.

ПБУ 18/02 в учетной политике

Чтобы информация о расчетах по налогу на прибыль была правильно отражена в учете, некоторые моменты в части применения ПБУ 18/02 следует закрепить в учетной политике организации.

Все организации-плательщики налога на прибыль обязаны применять нормы этого ПБУ, устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Исключение установлено лишь для таких субъектов, как бюджетные учреждения и кредитные организации, на которые действие ПБУ 18/02 не распространяется. ПБУ 18/02 также могут не применять некоммерческие фирмы и организации - субъекты малого бизнеса.

Решение о применении (или неприменении) норм ПБУ 18/02 перечисленные выше организации в обязательном порядке должны закрепить в своей учетной политике.

В силу пункта 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) отчетного периода организации, образовавшаяся в результате применения различных бухгалтерских и налоговых правил признания доходов и расходов, состоит из постоянных и временных разниц. Порядок ведения их учета организация определяет самостоятельно.

ПБУ 18/02 не запрещает вести учет разниц непосредственно на счетах бухгалтерского учета, а также применять иной порядок. В качестве внесистемного способа учета (как вариант) можно рассматривать ведение специальных регистров (таблиц), где собирается информация о разницах по всем группам активов и обязательств.

Избранный вариант учета разниц организация должна закрепить в своей учетной политике.

Имейте в виду: в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы должны отражаться обособленно, при этом аналитический учет временных разниц осуществляется дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли.

При составлении бухгалтерской отчетности организации следует иметь в виду, что в соответствии с п. 19 ПБУ 18/02 суммы налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе могут отражаться развернуто и свернуто. Поэтому используемый организацией вариант отражения указанных сумм в бухгалтерском балансе необходимо закрепить в учетной политике.

Кроме этого, организации в своей учетной политике следует закрепить порядок определения текущего налога на прибыль.

ПБУ 18/02 предоставляет организациям и предприятиям возможность определять текущий налог на прибыль следующими способами:

- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п.п. 20 и 21 ПБУ 18/02 (то есть с помощью расчета налоговых обязательств на основе постоянных и временных разниц);

- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (без подтверждения данными бухгалтерского учета).

Избранный вариант определения текущего налога на прибыль каждая организация также должна закрепить в своем нормативном документе. Независимо от используемого метода определения текущего налога на прибыль его величина должна соответствовать сумме исчисленного налога, отраженного в налоговой декларации.

Определение текущего налога на прибыль по данным налогового учета (на основе декларации) все равно не освобождает организацию от ведения учета постоянных и временных разниц и возникающих в соответствии с ними постоянных налоговых обязательств (активов), а также ОНА и ОНО.

Итак, исходя из того, что учетная политика для целей налогообложения - это документ, необходимый для исчисления и уплаты налогов, мы считаем, что приказ по учетной политике для целей налогообложения должен вобрать в себя все аспекты, необходимые для исчисления и уплаты организацией всех налогов.

В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной политики. Во-первых, это связано с требованиями гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. В случае, когда объектом обложения единым налогом является доход, то в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является доход, уменьшенный на сумму расходов, то такая необходимость может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли согласно главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

- аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;

- прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей. Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Мы рекомендуем положение об учетной политике организации (предприятия) оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый документ должен быть посвящен учетной политике в области бухгалтерского учета, а второй документ - учетной политике в области налогообложения.

Итак, каждая организация составляет учетную политику с учетом особенностей своей деятельности. Но все же есть общие правила, которые касаются всех организаций. Сформулируем эти правила.

1. Если законодательство не предусматривает возможности выбора того или иного варианта учета одной операции (имущества), то незачем писать о таком способе учета в учетной политике.

2. При составлении учетной политики прописывайте варианты (способы) учета только тех операций (имущества), которые вы уже совершаете (имеете) или собираетесь совершить (приобрести) в ближайшее время.

3. Из нескольких вариантов, допускаемых законодательством о бухгалтерском учете и Налоговым кодексом РФ, надо выбрать один, наиболее подходящий вам вариант (способ) учета имущества или хозяйственной операции. Причем если в законодательстве методика учета выбранного способа детально расписана, не нужно повторять ее в учетной политике.

4. Если в налоговом законодательстве методика применения какого-либо способа не прописана, ее можно взять из бухгалтерского учета.

5. Если способ учета какой-то операции бухгалтерским или налоговым законодательством не урегулирован, этот способ надо разработать самостоятельно и отразить в учетной политике.

6. Постарайтесь максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетные политики. Это удобно, если, кроме налоговой инспекции и органов статистики, вы свою бухгалтерскую отчетность никому не представляете и ее содержание особо никого не интересует. Сближение двух видов учета поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц по ПБУ 18/02, а также позволит при исчислении налога на прибыль пользоваться данными бухучета.

7. Есть смысл отразить в учетной политике организационно-технические вопросы. Например, можно привести в приложении к учетной политике формы первичных документов, по которым нет унифицированных форм. Укажите, кто подписывает первичные документы или счета-фактуры. Пропишите порядок и сроки проведения инвентаризации, составьте график документооборота.

8. Дополнять учетную политику можно тогда, когда появляются новые виды деятельности, новые операции, приобретаются новые объекты (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ). Применять дополнения можно сразу после утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008).

Рекомендованные формы учетной политики

                               Приказ N ______

г. Хабаровск                                   "30" декабря 20   г.

"О введении на 20 год правил

ведения бухгалтерского учета"

Ввести начиная с "01" января 20 г. во всех подразделениях организации

обязательные  для   исполнения  всеми   работниками  правила  ведения

бухгалтерского учета согласно приложению.

                                       Приложение N __ к приказу N __

                                       Утверждаю:

                                       Руководитель _________________

                                       _______________/_____________/

                                       "30" декабря 20____ г.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Введение

Учетная политика разработана на основании таких документов, как:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с учетом последующих редакций).

2. Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с учетом последующих редакций).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н (с учетом последующей редакции).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (с учетом последующих редакций).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (с учетом последующих редакций).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (с учетом последующих редакций).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с учетом последующих редакций).

9. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н (с учетом последующих редакций).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н (с учетом последующих редакций).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с учетом последующих редакций).

12. Положение по бухучету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с учетом последующих редакций).

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (с учетом последующих редакций).

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.07.2002 N 66н (с учетом последующей редакции).

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (с учетом последующих редакций).

18. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (с учетом последующих редакций).

19. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (с учетом последующих редакций).

20. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.2003 N 105н (с учетом последующей редакции).

21. Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (с учетом последующей редакции).

22. Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденное приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н.

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (с учетом последующих редакций).

24. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

25. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н "О методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специальной одежды".

Настоящее положение обеспечивает единство методологии ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.

Учетная политика применяется с ________________________________________________________

                          Сведения об организации

Уставный капитал _____________________________________________ рублей

Учредители __________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

Дата регистрации ______, номер регистрационного свидетельства ______,

орган, выдавший свидетельство,______________________________________,

ОГРН ______________________, ОКВЭД _________________________________,

ОКПО __________________, ОКОГУ __________________, ОКАТО ____________

Место нахождения: г. _____________, ул. ______________ тел. _________

р/счет __________________________ в _________________________________

___________________________________________является юридическим лицом

       (наименование организации)

и имеет  в  собственности  обособленное   имущество,  учитываемое  на

самостоятельном балансе.

Организация    имеет   в   своей   структуре   филиалы  (обособленные

подразделения)

_____________________________________________________________________

            (наименование филиала, обособленного подразделения)

Основными видами деятельности ______________________________являются:

1.___________________________________________________________________

2.___________________________________________________________________

3.___________________________________________________________________

Организационные аспекты учетной политики

1. Задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для руководителя, учредителей, участников и собственников имущества, а также для инвесторов, кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетностью;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетностью для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

2. Организация бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет руководитель через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, своих требований и требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется: __________________________________________

(выбрать:

а) бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым главным бухгалтером;

б) бухгалтером;

в) централизованной бухгалтерией;

г) специализированной организацией;

д) лично руководителем с правом одной подписи).

Главный бухгалтер (или руководитель) организации руководствуется Федеральным законом "О бухгалтерском учете", нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер (или руководитель) обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых организацией бухгалтерских операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Главный бухгалтер совместно с руководителем организации (или руководитель) подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера (или руководителя) считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Методы и способы ведения бухгалтерского учета

3. Технические аспекты учетной политики

3.1. Организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять через систему учетных регистров, оборотно-сальдовых ведомостей и аналитических карточек в соответствии с Инструкцией по использованию действующего Плана счетов бухгалтерского учета.

Перечень применяемых регистров бухгалтерского учета приведен в Приложении N ___ к настоящей учетной политике.

Рабочий план счетов приведен в Приложении N ___ к настоящей учетной политике.

3.2. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным (ручным) способом, в основе которого используется журнально-ордерная форма.

Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иных машинных носителях).

Напоминаем, что законодательством допускаются следующие формы ведения учета:

- мемориально-ордерная (обычно используется в бюджетных организациях);

- журнально-ордерная (утверждена письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 с учетом Рекомендаций, приложенных к письму Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях");

- автоматизированная применяется во всех организациях, ведущих учет с помощью программных средств;

- упрощенная (может применяться лишь субъектами малого предпринимательства. Эта форма утверждена приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства").

3.3. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления.

3.4. Организация принимает к учету первичные документы, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичных учетных документов, применяемые в организации, а также документы для внутренней бухгалтерской отчетности приведены в Приложении N ___ к настоящей учетной политике.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, в организации разработаны формы документов на основе ПБУ, методических указаний согласно Приложению N ___к настоящей учетной политике.

3.5. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и их обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются отдельным распоряжением руководителя организации (либо установить настоящим приказом по учетной политике).

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению на результаты хозяйственной деятельности организации;

- убыль ценностей в пределах норм, законодательно установленных, списывается на издержки (затраты) производства, причем убыль, то есть нормы убыли, применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача;

- недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на результаты хозяйственной деятельности.

Состав инвентаризационной комиссии, порядок и сроки проведения инвентаризации приведены в Приложении N к учетной политике.

3.6. Правила документооборота и технология обработки учетной информации приведены в Приложении N ___ к настоящей учетной политике.

3.7. Порядок контроля за хозяйственными операциями приведен в Приложении N ____ к настоящей учетной политике.

4. Способы оценки имущества и обязательств и методы их отражения в бухгалтерском учете

4.1. Нематериальные активы

4.1.1. К нематериальным активам организации относятся:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

Кроме того, в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

4.1.2. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда активы, фактическая (первоначальная) стоимость которых формируется, относятся к инвестиционным.

Нематериальный актив, создаваемый организацией, является инвестиционным, если подготовка его к предполагаемому использованию требует срок ______________ и расходы в размере _______________ (установить период и значительность затрат для признания актива инвестиционным).

Пунктом 7 ПБУ 15/2008 установлено, что в целях ПБУ 15/2008 инвестиционным активом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. В связи с этим организация в своей учетной политике должна сама установить, какое время будет считать длительным и какие затраты будет считать существенными.

4.1.3. Организация _______________________________________

выбрать:

а) не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивает группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов;

б) не производит переоценку нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные Бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года (п. 20 ПБУ 14/2007).

Кроме того, в случаях пересмотра срока полезного использования или способа начисления амортизации НМА на начало отчетного года производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях (то есть в суммах начисленной амортизации) (пп. 27, 30 ПБУ 14/2007).

4.1.4. Организация _____________________________________________________________________

выбрать:

а) проверяет нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности;

б) не проверяет нематериальные активы на обесценение.

4.1.5. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного использования актива определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.

Установить срок полезного использования нематериальных активов исходя из:

____________________________________________________________________ __________________

выбрать:

а) срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

б) ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Приняты следующие сроки полезного использования активов:

 /-----------------------------------------------------------------\

 |    Наименование   |     Срок полезного      |                   |

 |  нематериальных   |      использования      |    Обоснование    |

 |      активов      |        (месяц)          |                   |

 |-------------------+-------------------------+-------------------|

 |                   |                         |                   |

 |-------------------+-------------------------+-------------------|

 |                   |                         |                   |

 \-----------------------------------------------------------------/

4.1.6. Начисление амортизации нематериальных активов производится следующим способом:

____________________________________________________________________ ______________

выбрать:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

4.1.7. Начисление амортизации нематериальных активов производится _________________________

выбрать:

а) с применением балансового счета 05 "Амортизация НМА"

б) без применения балансового счета 05 "Амортизация НМА".

4.2. Состав и оценка основных средств

4.2.1. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

4.2.2. Активы стоимостью в пределах лимита, но не более ____________________________________

(выбрать: от 0 до 20000 рублей за единицу) отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности: _________________________________________________________________________ _________

варианты:

а) в составе основных средств;

б) в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

4.2.3. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

По основным средствам, приобретенным за плату (в том числе бывшим в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Кроме того, затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива.

Объект основного средства, создаваемый организацией, является инвестиционным, если подготовка его к предполагаемому использованию требует срок и расходы в размере (установить период и значительность затрат для признания актива инвестиционным).

Пунктом 7 ПБУ 15/2008 установлено, что в целях ПБУ 15/2008 инвестиционным активом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. В связи с этим организация в своей учетной политике должна сама установить, какое время будет считать длительным и какие затраты будет считать существенными.

4.2.4. Организация _____________________________________________________________________

выбрать:

а) не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) производит переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановленной) стоимости;

б) не производит переоценку основных средств.

4.2.5. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объектов эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данный порядок в случае его принятия необходимо закрепить учетной политикой.

4.2.6. Полученное по лизингу имущество учитывается в соответствии с условиями договора.

Объекты основных средств, выкупленные по окончании договора лизинга, отражаются в балансе:

____________________________________________________________________ _________________

варианты:

а) по выкупной стоимости (без учета НДС);

б) по стоимости, равной общей сумме договора лизинга, с учетом выкупной цены (без учета НДС).

Согласно пункту 11 приказа Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" при выборе варианта "б" стоимость выкупленного лизингового имущества на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства", одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств".

4.2.7. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Установить срок полезного использования объекта основных средств исходя из:

____________________________________________________________________ __________________

выбрать:

а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

б) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

в) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды);

г) срока, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Приняты следующие сроки полезного использования объектов:

 /-----------------------------------------------------------------\

 |    Наименование   |     Срок полезного      |                   |

 |  нематериальных   |      использования      |    Обоснование    |

 |      активов      |        (месяц)          |                   |

 |-------------------+-------------------------+-------------------|

 |                   |                         |                   |

 |-------------------+-------------------------+-------------------|

 |                   |                         |                   |

 \-----------------------------------------------------------------/

4.2.8. Метод начисления амортизации основных средств.

Объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые.

По следующим объектам основных средств амортизация не начисляется: _______________________

(указать, по каким)

Стоимость амортизируемых объектов основных средств в целях бухгалтерского учета погашается посредством начисления амортизации.

I вариант. Для всех объектов основных средств амортизация начисляется следующим способом:

____________________________________________________________________ __________________

(выбрать:

а) линейный;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

II вариант. По следующим группам однородных объектов амортизация начисляется следующим способом:

 /------------------------------------------------------------------\

 |    Группы однородных объектов   |  Способ начисления амортизации |

 |---------------------------------+--------------------------------|

 |                                 |                                |

 |---------------------------------+--------------------------------|

 |                                 |                                |

 \------------------------------------------------------------------/

4.2.9. Порядок учета расходов на ремонт объектов основных средств: __________________________

выбрать:

а) в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы, связанные с производством отчетного периода, организация создает резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Расчет (смета) по созданию резерва приведен в Приложении N ___ к настоящему приказу;

б) резерв расходов на ремонт основных средств не создается. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода;

в) затраты на ремонт основных средств предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов.

Основание - п.п. 65, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ МФ РФ от 29.07.1998 N 34н.

Затраты на техосмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

4.3. Незавершенные капитальные вложения

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, а также объекты капитального строительства до ввода их в постоянную эксплуатацию.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

4.4. Финансовые вложения

4.4.1. Финансовые вложения организации (в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, дебиторская задолженность на основании уступки права требования и пр.) принимаются к учету по первоначальной стоимости.

I вариант. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится: _________________________________________________________________________ _______

выбрать:

а) ежемесячно;

б) ежеквартально.

II вариант. Текущая рыночная стоимость по финансовым вложениям не определяется, их стоимость подлежит отражению на отчетную дату по первоначальной стоимости.

4.4.2. Расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и займам

I вариант. Организация не осуществляет расчеты по дисконтированной стоимости.

II вариант. Организация осуществляет расчет по дисконтированной стоимости (Приложение N ___).

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

4.4.3. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой выбрать:

а) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

б) по средней первоначальной стоимости;

в) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии активов, принятых к бухучету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года принимается один способ оценки (привести примеры таких групп, видов финансовых вложений).

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии _____________________________________________

выбрать:

а) по текущей рыночной стоимости;

б) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

в) по средней первоначальной стоимости;

г) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

4.4.4. Доходы по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются _____________________________________________

выбрать:

а) доходами от обычных видов деятельности;

б) прочими доходами.

4.5. Материально-производственные запасы

4.5.1. В составе материально-производственных запасов числятся:

- сырье и материалы (счет 10 "Материалы");

- готовая продукция (счет 43 "Готовая продукция");

- товары (счет 41 "Товары").

Не признаются материально-производственными запасами:

- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как незавершенное производство.

4.5.2. Запасы, которые исходя из особенностей технического характера или хозяйственной деятельности отнесены к средствам в обороте (со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью менее 20000 руб.), приведены в Приложении N ___ к настоящему приказу.

4.5.3. Материально-производственные запасы организации принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости:

а) по запасам, приобретенным за плату, фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат (без НДС):

- уплаченная поставщику по договору;

- за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- на таможенные пошлины и платежи;

- на невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- на вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

- по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности:

- затраты по заготовке и доставке МПЗ;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ согласно договору;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ;

б) по запасам, изготовленным силами организации, фактические затраты определяются исходя из расходов, связанных с производством данных запасов;

в) по запасам, внесенным в счет вклада в уставный капитал, фактическая себестоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями;

г) по запасам, полученным по договорам дарения, безвозмездно, а также остающимся от выбытия основных средств, фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету;

д) по запасам, приобретенным в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

4.5.4. Отражение в учете процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется _________________________________________________________________________ __________________

I вариант. С использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

II вариант. Без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

III вариант. С применением счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости.

4.5.5. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) __________________________

I вариант. По всем группам запасов следующим способом: ___________________________________

выбрать:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости.

При этом указать, на какую дату определяется средняя себестоимость: на дату выбытия ТМЦ или на конец месяца;

в) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

II вариант. По каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов следующим способом:

 /------------------------------------------------------------------\

 |      Вид (группа) запасов       |   Способ оценки при выбытии    |

 |---------------------------------+--------------------------------|

 |                                 |                                |

 |---------------------------------+--------------------------------|

 |                                 |                                |

 \------------------------------------------------------------------/

4.5.6. МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года (в декабре) за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Напоминаем, что создание резерва в этом случае не является элементом учетной политики по бухгалтерскому учету, организация обязана его создавать. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Не создавая резерв, организации вводят в заблуждение своих внешних пользователей, завышая справедливую стоимость находящихся в составе ликвидных активов материально-производственных запасов.

4.5.7. Товары

Транспортно-заготовительные расходы по заготовке и доставке товаров до склада организации

I вариант. Учитываются в составе издержек обращения на счете 44 "Расходы на продажу". Дальнейшее их списание на себестоимость продаж осуществляется в части, приходящейся на реализованные товары.

II вариант. Включаются в покупную (продажную) стоимость товаров:

а) непосредственно на счет 41 "Товары";

б) посредством применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (для организаций, осуществляющих оптовую торговлю).

Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, оцениваются по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

4.5.8. Готовая продукция

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете, включая затраты, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство.

Учет выпуска готовой продукции ведется __________________________________________________

I вариант. На счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

II вариант. На счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Собранные на счетах учета фактические расходы, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остатку готовой продукции, с Кредита счета 40 списываются в Дебет счета 43, а относящиеся к реализованной за месяц продукции списываются в Дебет счета 90 "Себестоимость продукции".

При использовании изготовленной продукции только на самом предприятии предусмотрено учитывать изготовленную продукцию на счете 10 "Материалы собственного производства".

4.6. Специнструмент, спецодежда и спецоборудование

4.6.1. Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды вести в следующем порядке: ________________________________________________________

выбрать:

а) предусмотренном для учета основных средств (ПБУ 6/01);

б) установленном для учета МПЗ (ПБУ 5/01).

(Обращаем внимание! Несмотря на то, что в п. 50 Положения N 34н сказано, что специальная одежда должна учитываться в составе внеоборотных средств, специалисты финансового ведомства допускают возможность ее учета в составе МПЗ, на что указывает Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

4.6.2. Перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды, приведен в Приложении N ___ к настоящему приказу.

4.6.3. Принять следующий порядок включения стоимости специальной оснастки и спецодежды в затраты производства: ________________________________________________________________________

выбрать:

а) пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

б) по спецоснастке, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, - полностью в момент передачи в производство;

в) по спецодежде - линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.

(Напоминаем, на основании п. 25 Методических указаний N 135н стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию). Следовательно, организация вправе использовать эту норму либо отказаться от нее.

Если сроки выдачи специальной одежды не превышают 12 месяцев, допускается единовременное отнесение ее стоимости на затраты, на что указано в п. 21 Методических указаний N 135н).

4.6.4. Определение непригодности спецоснастки и спецодежды, а также решение вопроса об их списании осуществляется в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией в составе согласно Приложению N ___ к настоящему приказу.

4.6.5. Операционный (количественный) учет выдачи специнструментов в производство (эксплуатацию) и их возврат на склад организован следующим образом: ______________________________

выбрать:

а) с использованием первичных учетных документов (выписываются требования или лимитные карты);

б) первичные учетные документы не составляются, обмен непригодных, изношенных специнструментов и спецприспособлений на годные штука за штуку производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

4.6.6. Перечень дежурной спецодежды коллективного пользования, порядок ее выдачи работникам, сдачи на склад, в стирку, дезинфекцию, ремонт приведен в Приложении N ___ к настоящему приказу.

4.7. Расходы будущих периодов

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на отдельном балансовом счете "Расходы будущих периодов" с отнесением в себестоимость:

____________________________________________________________________ __________________

выбрать:

а) равномерно;

б) пропорционально объему продукции и др.

Ими в организации являются: ___________________________________________________________

перечислить, например:

а) платежи по добровольному страхованию;

б) расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов;

в) временные нетитульные сооружения;

г) и др.

4.8. Незавершенное производство

К незавершенному производству организации относятся продукция, работы, не прошедшие испытания и технической приемки.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам.

В массовом и серийном производстве незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по: _________________________________________________________________________ _________

выбрать:

а) фактической производственной себестоимости;

б) нормативной (плановой) производственной себестоимости;

в) прямым статьям затрат;

г) стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

4.9. НИОКР

4.9.1. Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Признаются прочими расходами отчетного периода расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

4.9.2. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится: _____________________________________

выбрать:

а) линейным способом;

б) пропорционально объему продукции (работ, услуг).

4.9.3. Срок использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ устанавливается следующий:

 /----------------------------------------------------------------\

 |    Виды работ     |        Ожидаемый срок использования        |

 |                   |            полученных результатов          |

 |-------------------+--------------------------------------------|

 |                   |                                            |

 |-------------------+--------------------------------------------|

 |                   |                                            |

 \----------------------------------------------------------------/

(при этом не более 5 лет и не более срока деятельности организации).

4.10. Учет расходов организации

4.10.1. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

4.10.2. Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой.

Для организаций, осуществляющих производственную деятельность, затраты, включаемые в себестоимость продаж, подразделяются на:

- прямые;

- косвенные.

К прямым затратам относятся: ___________________________________________________________

выбрать:

оплата труда (рабочих основного производства), амортизационные отчисления основных средств, используемых в основном производстве, электроэнергия, вода и т. п.

Косвенные расходы распределяются пропорционально: ______________________________________

выбрать:

а) стоимости материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции;

б) сумме заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции;

в) и т.п. (ненужное исключить).

4.10.3. Для целей бухгалтерского учета затраты на производство учитываются: _________________

выбрать:

а) котловым методом;

б) позаказным методом;

в) попроцессным методом.

4.10.4. Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы": _________

I вариант. Включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (списываются со счета 26 в Дебет счетов 20, 23, 29);

II вариант. В качестве условно-постоянных относятся напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываются со счета 26 в Дебет счета 90, субсчет 90-2).

4.10.5. Все расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете, независимо от намерения получить выручку, прочие доходы и от формы осуществления расходов (денежной, натуральной и др.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

4.10.6. Расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" (у организаций, осуществляющих торговую деятельность) и на счете 20 "Основное производство" (у остальных организаций).

У предприятий торговли в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 "Себестоимость продаж". Сальдо счета 44 "Расходы на продажу" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме стоимости реализованных и оставшихся товаров в пункте 2 определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы стоимости остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку не реализованных товаров на конец месяца.

4.10.7. Перечень видов общехозяйственных расходов, подлежащих распределению на различные виды деятельности, установлен в Приложении N ___ к настоящему приказу.

4.11. Доходы организации

4.11.1. Доходы в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К бухгалтерскому учету выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

4.11.2. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции признается:_____________

выбрать:

а) по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом;

б) по мере готовности этапа работы, услуги, части продукции (данный вариант признания выручки относится к деятельности с длительным циклом изготовления, например, при строительстве, осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и др.).

Для учета отгруженной продукции, по которой в момент ее передачи покупателю (транспортной организации) не происходит переход права собственности, применяется счет 45 "Товары отгруженные".

По договорам строительного подряда, подпадающим под действие ПБУ 2/2008,

выручка признается: ____________________________________________________________________

выбрать:

а) по мере готовности;

б) исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению.

4.11.3. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами:

____________________________________________________________________ __________________

(перечислить виды доходов, признаваемых прочими)

4.11.4. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на отдельном балансовом счете "Доходы будущих периодов" с отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся. Ими на предприятии являются:

____________________________________________________________________ __________________

перечислить:

а) превышение оценочной стоимости купленного на аукционе приватизированного предприятия над фактическими затратами лета;

б) стоимость активов, полученных безвозмездно ;

в) арендная плата;

г) и т. п.

4.12. Создание резервов

4.12.1. Резерв по сомнительным долгам.

Обращаем внимание!

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не является элементом учетной политики организации, при наличии сомнительных долгов она обязана создавать резерв (ПБУ 21/2008).

На основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организация создает резерв по сомнительным долгам с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если вероятность погашения долга достаточно высока, создавать резерв по такой задолженности необязательно.

Не создавая резерв, организация вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности.

4.12.2. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация _______________________________________________________

I вариант. Создает резервы предстоящих расходов:

а) на предстоящую оплату отпусков в размере % от начисленной заработной платы согласно Приложению N ___ к настоящему приказу;

б) на подготовку производства в сезонных отраслях согласно Приложению N ___ к настоящему приказу;

в) _________________________________________________________________________ __________;

г) _________________________________________________________________________ __________.

II вариант. Не создает резервы предстоящих расходов.

4.13. Учет расходов по займам и кредитам

4.13.1. Учет кредитов и займов отражается в соответствии с ПБУ 15/2008. Правила учета расходов по кредитам и займам относятся также к товарным и коммерческим кредитам.

Для учета задолженности по краткосрочным займам (кредитам) используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Для учета задолженности по долгосрочным кредитам и займам используется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

4.13.2. Расходами по займам являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) по полученным от них займам и кредитам;

- дополнительные затраты, в частности:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

4.13.3. Расходы по полученным займам и кредитам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

4.13.4. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива и в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива и в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда включение процентов в стоимость инвестиционного актива и в состав прочих расходов существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам включаются в состав прочих расходов: ____________________

выбрать:

а) равномерно в течение срока займа (кредитного договора);

б) исходя из условий предоставления займа (кредита).

4.14. Условные факты хозяйственной деятельности

4.14.1. К условным фактам относятся:

- не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

- другие аналогичные факты.

4.14.2. Для оценки степени вероятности последствий условных фактов хозяйственной деятельности установить следующие критерии их существенности: _______________________________________________

(перечислить).

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

4.14.3. Резервируемые суммы под обязательство, в отношении величины которого или срока исполнения существует неопределенность, в зависимости от вида обязательства отражаются в бухгалтерском учете: _________________________________________________________________________ _

выбрать:

а) в составе расходов по обычным видам деятельности;

б) в составе прочих расходов.

4.14.4. Для дисконтирования величины резерва установить:

- ставку дисконтирования (в %) _____________;

- способ дисконтирования __________________.

4.15. Учет расчетов по налогу на прибыль

4.15.1. При учете расчетов по налогу на прибыль ____________________________________________

I вариант. Для выполнения требований ПБУ 18/02 применять аналитические регистры учета ПНО, ПНА, ОНО, ОНА согласно Приложению N ___ к настоящему приказу.

II вариант. ПБУ 18/02 не применять.

Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями (п. 2 ПБУ 18/02).

4.15.2. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете: _____

выбрать:

а) на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета;

б) в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно: ______________________________

(указать порядок).

При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

4.15.3. Способ определения величины текущего налога на прибыль: ___________________________

I вариант. Рассчитывать сумму текущего налога на прибыль по правилам, установленным пп. 20 и 21 ПБУ 18/02, взяв за основу данные бухгалтерского учета.

II вариант. На основе налоговой декларации.

Несмотря на то, что при использовании второго варианта сумма налога на прибыль не формируется в бухгалтерском учете через временные и постоянные налоговые разницы, по нашему мнению, все равно на счетах бухгалтерского учета необходимо их отражать, так как это позволит избежать ошибок в расчете налога на прибыль.

4.15.4. При составлении бухгалтерской отчетности отражать в бухгалтерском балансе суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства:______________________________

выбрать:

а) сальдировано (свернуто);

б) развернуто.

4.16. Приложения к учетной политике:

- рабочий План счетов;

- регистры бухгалтерского учета;

- формы первичных документов, отражающие факты хозяйственной деятельности организации, как унифицированные, так и разработанные самой организацией;

- форма путевого листа (для не автотранспортных организаций);

- перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов,

- специальных приспособлений, спецоборудования, спецодежды (исходя из особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики);

- порядок и сроки проведения инвентаризации;

- состав и обязанности инвентаризационной комиссии для выполнения функций по определению непригодности спецоснастки и спецодежды, а также для принятия решения об их списании;

- перечень дежурной спецодежды коллективного пользования, порядок ее выдачи и сдачи на склад (в стирку, дезинфекцию, ремонт и др.);

- другие.

4.17. Данная учетная политика не является исчерпывающей. При внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского или налогового учетов, изменений учетная политика может дополняться отдельными приказами в организации с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Главный бухгалтер организации

_____________/________________/

                               Приказ N ______

г. Хабаровск                                   "30" декабря 20__ г.

"О введении на 20__ год правил

ведения бухгалтерского учета"

Ввести начиная с "01" января 20__г. во всех подразделениях  организа-

ции обязательные для  исполнения  всеми работниками  правила  ведения

бухгалтерского учета согласно приложению.

                                       Приложение N __ к приказу N __

                                       Утверждаю:

                                       Руководитель _________________

                                       _______________/_____________/

                                       "30" декабря 20____ г.

Учетная политика для целей налогообложения

   Учетная политика в организации в целях налогообложения разработана

на основании таких документов, как:

1. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 21 "Налог на добавленную стои-

   мость".

2. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 25 "Налог на прибыль организа-

   ций".

3. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 26 "Налог на  добычу  полезных

   ископаемых".

4. Налоговый  кодекс  РФ,  2 часть,  глава  26.2  "Упрощенная система

   налогообложения".

5. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 26.3 "Система  налогообложения

   в виде единого налога на вмененный доход".

6. Налоговый кодекс РФ, 2 часть, глава 28 "Транспортный налог".

7. Налоговый  кодекс  РФ,  2  часть,  глава  30  "Налог  на имущество

   организаций".

8. Иные нормативные акты налогового законодательств (перечислить).

   В соответствии с приведенными выше документами в целях  соблюдения

в  организации   в  течение  отчетного  (налогового)  периода  единой

методики учета для целей налогообложения хозяйственных операций

ПРИКАЗЫВАЮ:

Раздел 1. Общие положения

   1.1. Утвердить систему налогового учета предприятия,  структуру  и

график  информационных  потоков  и документооборота в данной системе,

ответственных лиц согласно Приложению N ____ к настоящему приказу.

   1.2. Установить, что налоговый учетосуществляется:________________

   выбрать:

   а) бухгалтерской службой организации, возглавляемой  главным  бух-

галтером;

   б) налоговой службой организации;

   в) на договорных началах специализированной сторонней организацией

или специалистом;

   г) лично  руководителем  организации  (применительно  к  субъектам

малого предпринимательства) .

   1.3. Применять для подтверждения данных налогового учета:

   - первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки,

согласно Приложению N ____ к настоящему приказу;

   - аналитические регистры налогового учета в соответствии  с прила-

гаемым перечнем согласно Приложению N ____ к настоящему приказу.

   Организация самостоятельно устанавливает порядок ведения налогово-

го учета, утверждаемый соответствующим приказом (распоряжением) руко-

водителя. В частности, она вправе решить:

   - дополнять ли применяемые регистры бухгалтерского учета  дополни-

тельными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета;

   - вести самостоятельные регистры налогового учета.

   В качестве приложений к учетной политике организация устанавливает:

   - формы регистров налогового учета;

   - порядок отражения в них аналитических данных  налогового  учета,

данных первичных учетных документов (ст. 313 и 314 НК РФ).

   1.4. В случае, если несколько обособленных подразделений организа-

ции находятся в одном муниципальном образовании на территориях,  под-

ведомственных разным налоговым органам, постановку организации на

учет следует осуществлять в налоговом органе по месту нахождения

_____________________________________________________________________

   выбрать:

   а) одного из обособленных подразделений___________________________

                            (указать это обособленное подразделение);

   б) всех обособленных подразделений.

   1.5. Установить, что следующие обособленные  подразделения  высту-

пают в качестве уполномоченных (или законных) представителей  органи-

зации при исчислении налоговой базы, уплате в соответствующий  бюджет

субъекта РФ и представлении налоговых деклараций по месту  нахождения

этих обособленных подразделений:

   1. _______________________________________________________________

   2. _______________________________________________________________

     (перечислить обособленные подразделения организации, которым

       делегируется право выполнять функции предприятия в качестве

        уполномоченного или законного представителя в отношении

      исчисления и уплаты в бюджет налогов и представления налоговой

                                декларации).

   в отношении исчисления, уплаты и декларирования следующих налогов:

   1. _______________________________________________________________

   2. _______________________________________________________________

                           (перечислить налоги)

Раздел 2. Налог на добавленную стоимость

   2.1. Установить момент определения налоговой базы по НДС  в  соот-

ветствии с пп. 1, 2 ст. 167 НК РФ как наиболее раннюю из дат:

   - день отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг),  имущественных

прав;

   - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок  това-

ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

   В случаях, если товар не отгружается  и  не  транспортируется,  но

происходит передача права собственности на этот товар, такая передача

права собственности приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

   2.2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика:

_____________________________________________________________________

   выбрать:

   а) освобождение от исчисления и уплаты НДС;

   б) уплата НДС в общеустановленномпорядке.

   Выбор возможен при условии, что за три  предшествующих  последова-

тельных  календарных  месяца  сумма  выручки  от  реализации  товаров

(работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2000000 руб. (ст. 145 НК РФ).

   2.3. Определение операций, не подлежащих налогообложению (освобож-

даемых от налогообложения) (п. 5 ст. 149 НК РФ):_____________________

   выбрать:

   а) организация  пользуется  правом освобождения от налогообложения

операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ с  (указать период);

   б) организация отказывается от права освобождения  от  налогообло-

жения  операций,  предусмотренных п. 3  ст. 149  НК  РФ)  с  (указать

период).

   2.4. Для целей исчисления НДС установить ведение раздельного учета

следующих операций, освобождаемых  от  налогообложения  НДС  согласно

ст. 149 НК РФ:

   1. _______________________________________________________________

   2. _______________________________________________________________

   3. _______________________________________________________________

   перечислить, например:

   - медицинские услуги;

   - ритуальные услуги;

   - услуги по перевозке пассажиров;

   - и другие операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ.

   Методика ведения раздельного учета  для  целей  исчисления  НДС  с

учетом требований ст. 170 НК РФ по каждому виду операций  приведена в

Приложении N ____ к настоящему приказу.

   2.5. Для исчисления НДС, подлежащего возмещению  из  бюджета,  при

осуществлении  организацией деятельности как  облагаемой,  так  и  не

облагаемой НДС, применять ___________________________________________

   выбрать:

   а) раздельный учет НДС в  порядке, установленном  согласно  Прило-

жению N ____ к настоящему приказу;

   б) определять пропорцию исходя  из стоимости  отгруженных  товаров

(работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложе-

нию  (освобождены  от  налогообложения),  в  общей  стоимости товаров

(работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

   При использовании товаров (работ, услуг) одновременно  в  процессе

производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продук-

ции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявляемого к возмеще-

нию налогового вычета по НДС определяется по методике,  изложенной  в

Приложении N ____ к учетной политике.

   Перечислить виды товаров, работ, услуг, которые невозможно  прямым

путем отнести к конкретному виду производства и реализации  продукции

и по которым "входной" НДС будет определяться  по принятой  организа-

цией методике.

   2.6. Учитывать НДС с предоплат на балансовом счете (субсчете):____

   выбрать:

   а) 19 АВ;

   б) 76 АВ;

   в) 76 ВА;

   г) субсчет ___________ счета 62.

   2.7. Утвердить перечень должностных лиц,  уполномоченных  подписы-

вать счета-фактуры, согласно Приложению  N ____ к настоящему  приказу

(п. 6 ст. 169 НК РФ).

Раздел 3. Налог на прибыль организаций

   3.1. Формировать доходы и расходы  в целях  исчисления  налога  на

прибыль: ____________________________________________________________

   выбрать:

   а) по методу начисления (ст. 271, 272 НК РФ);

   б) по кассовому методу (ст. 273 НК РФ).  Выбор  возможен,  если  в

среднем за предыдущие четыре квартала  сумма  выручки  от  реализации

товаров (работ, услуг) без учета НДС  не  превысила  1000000 руб.  за

каждый квартал (п. 1 ст. 283 НК РФ).

   3.2. Исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль: ___________

   выбрать:

   а) ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли,  подлежащей

исчислению (п. 2 ст. 286 НК РФ);

   б) ежеквартально, по итогам отчетного периода  и,  соответственно,

в течение квартала равными долями в размере  1/3 фактически  уплачен-

ного платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором  произво-

дится уплата ежемесячных  авансовых  платежей,  если  не  соблюдаются

условия, установленные п. 3 ст. 286 НК РФ (п. 2 ст. 286 НК РФ).

   Примечание: с 2011 года организация сможет перейти на уплату квар-

тальных авансовых платежей, если доходы от реализации  за  предыдущие

четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал

(п. 3 ст. 286 НК РФ).

   3.3. Для определения доли прибыли,  приходящейся  на  обособленное

подразделение организации, и сумм налога на прибыль,  подлежащих  за-

числению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных под-

разделений, применять следующие показатели (ст. 288 НК РФ):__________

   выбрать:

   а) среднесписочная численность работников и  остаточная  стоимость

амортизируемого имущества;

   б) сумма расходов на оплату труда и остаточная стоимость амортизи-

руемого имущества.

   3.4. Организовать систему исчисления налоговой  базы  при  расчете

налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки

и отражения объектов и хозяйственных операций _______________________

   выбрать:

   а) только в бухгалтерском учете организации;

   б) одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации.

   Установить,  что перечисленные в Приложении  N ____  к  настоящему

приказу  регистры бухгалтерского учета являются одновременно учетными

регистрами налогового учета (для вариантов "а" и "б");

   в) только в налоговом учете организации.

   Указанная система приведена в Приложении N__ к настоящему приказу.

   Утвердить формы аналитических регистров налогового учета для целей

определения налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в Приложе-

нии N ____ к настоящему приказу.

   3.5. Перенос убытков, полученных в предыдущих налоговых  периодах,

на будущее (ст. 283 НК РФ), _________________________________________

   выбрать:

   а) не осуществлять;

   б) осуществлять с предыдущего налогового переда на текущий налого-

вый период.  Утвердить  форму  аналитического  регистра-расчета  сумм

переносимых на будущее убытков  финансово-хозяйственной  деятельности

организации согласно Приложению N к настоящему приказу.

   3.6. Установить дату признания доходов, выраженных  в  иностранной

валюте, _____________________________________________________________

   выбрать:

   а) при методе начисления согласно ст. 271 НКРФ;

   б) при кассовом методе согласно ст. 273 НКРФ.

   3.7. Распределять доходы от реализации по производствам с длитель-

ным  (более одного налогового периода) технологическим  циклом  (если

условиями заключенных  договоров  не  предусмотрена  поэтапная  сдача

работ (услуг)) ______________________________________________________

   выбрать:

   а) равномерно;

   б) пропорционально доле фактических расходов  отчетного  периода в

общей сумме расходов, предусмотренных в смете;

   в) иной экономически обоснованный метод признания доходов (описать

метод).

   Организация вправе самостоятельно  установить  принципы  и  методы

распределения дохода. Устанавливать подобные принципы в учетной поли-

тике целесообразно при наличии постоянной деятельности,  связанной  с

долгосрочными (более одного налогового периода)  договорами  (ст. 316

НК РФ).

   3.8. При исчислении налога на прибыль не учитывать в составе дохо-

дов и расходов доходы и расходы, относящиеся к деятельности,  переве-

денной на уплату единого  налога  на  вмененный  доход  (п. 9 ст. 274

НК РФ).

   Вести обособленный учет доходов и расходов  по деятельности, пере-

веденной на уплату единого налога на вмененный доход. Порядок ведения

раздельного учета имущества,  обязательств и  хозяйственных  операций

установлен Приложением N ____ к настоящему приказу.

   Организации, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятель-

ностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход,  иные

виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный  учет

имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпри-

нимательской деятельности,  подлежащей  обложению  единым  налогом, и

той, в  отношении  которой  налогоплательщики  уплачивают,  налоги  в

соответствии с общим режимом налогообложения.

   В случае  невозможности  разделения  расходов  они  распределяются

пропорционально доле доходов от деятельности, переведенной  на уплату

единого налога на вмененный доход, в  общей  сумме  доходов  по  всем

видам деятельности.

   3.9. Перечень общехозяйственных расходов, подлежащих распределению

по видам деятельности, облагаемых и не облагаемых налогом на прибыль,

установить Приложением N ____ к настоящему приказу.

   3.10. Установить  порядок  приобретения  (изготовления)  форменной

одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к

организации (обычай делового  оборота), согласно  Приложению N ____ к

настоящему приказу (п. 5 ст. 255 НК РФ).

   3.11. Утвердить перечень должностей, на которых работнику положена

выдача  форменной  одежды,  согласно  Приложению N ____ к  настоящему

приказу.

   3.12. Согласно пункту 9 ст. 258 НК РФ:

_____________________________________________________________________

   I вариант. Включать в состав расходов в виде  амортизации  расходы

на капитальные вложения  первоначальной  стоимости  основных  средств

(за   исключением   основных   средств,  полученных  безвозмездно,  в

размере): ___________________________________________________________

           (указать предельный размер от 0% до 10%, от 0% до 30% -

            в отношении основных средств, относящихся к третьей-

                     седьмой амортизационным группам),

   а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудо-

вания,   реконструкции,  модернизации,  технического  перевооружения,

частичной ликвидации основных средств и суммы которых  определяются в

соответствии со ст. 257 НК РФ в размере: _____________________________

                            (указать предельный размер от 0% до 10%,

                             от 0% до 30% - в отношении основных

                                средств, относящихся к третьей-

                                седьмой амортизационным группам).

   II вариант. Не применять  амортизационную  премию  на  капитальные

вложения.

   3.13. При определении нормы амортизации по приобретенным  объектам

основных средств, бывшим в употреблении (в том числе в виде  вклада в

уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства  при реор-

ганизации юридических лиц) (п. 7 ст. 258 НК РФ): ____________________

   выбрать:

   а) учитывать  срок  их  полезного  использования,  уменьшенный  на

количество лет (месяцев) эксплуатации данного  имущества  предыдущими

собственниками. Если срок фактического использования  таких  основных

средств у предыдущих собственников равен или превышает срок их полез-

ного использования, определенный постановлением  Правительства РФ  от

01.01.2002 N 1, установить срок полезного использования этих объектов

основных средств с учетом требований  техники безопасности  и  других

факторов;

   б) не учитывать срок эксплуатации имущества  предыдущим  собствен-

ником.

   Приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреб-

лении, включаются в состав той амортизационной  группы (подгруппы), в

которую они были включены у предыдущего собственника.

   3.14. Установить следующий метод начисления  амортизации  ко  всем

объектам амортизируемого имущества (кроме зданий, сооружений, переда-

точных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизаци-

онные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов)

(п. 1 ст. 259 НК РФ): _______________________________________________

   выбрать:

   а) линейный метод;

   б) нелинейный метод.

   По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,  нематериальным

активам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо  от срока

ввода в эксплуатацию этих объектов, установить линейный  метод начис-

ления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

   Метод начисления  амортизации  устанавливается  налогоплательщиком

самостоятельно применительно ко всем  объектам  амортизируемого  иму-

щества (за исключением объектов, амортизация по  которым  начисляется

линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогооб-

ложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала

очередного  налогового  периода.  При  этом  налогоплательщик  вправе

перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации

не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

   3.15. Использование понижающих коэффициентов к  норме  амортизации

(п. 4 ст. 259.3 НК РФ):

   выбрать:

   а) допускается по следующим объектам амортизируемого имущества

____________________________________________________________________;

   (при этом необходимо указать размер пониженной нормы по каждому

                               объекту)

   б) не допускается. Начисление амортизации  производить  по  нормам

ст. 259 НК РФ.

   3.16. В отношении амортизируемых  основных  средств,  используемых

для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной  сменности

(п. 1 ст. 259.3 НК РФ),______________________________________________

   выбрать:

   а) к основной норме амортизацииприменить коэффициент 2.

   Перечень таких основных  средств  приведен  в  Приложении N ____ к

настоящему приказу;

   б) не   применять   специального  коэффициента  к  основной  норме

амортизации.

   3.17. По амортизируемым основным средствам,  являющимся  предметом

договора   финансовой   аренды  (договора  лизинга),  кроме  основных

средств, относящихся  к  1-3  амортизационным  группам  (подп. 1 п. 2

ст. 259.3 НК РФ), ___________________________________________________

выбрать:

   а) к основной норме амортизации применить специальный  коэффициент

3;

   б) не применять специального коэффициента к основной норме аморти-

зации.

   3.18. Расходы на освоение природных ресурсов.

   В случае заключения лицензионного соглашения на право  пользования

недрами (организация получает лицензию) расходы, связанные с процеду-

рой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного  соглашения

(лицензии) (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ) ______________________________

   выбрать:

   а) в составе нематериальных активов, амортизация которых  начисля-

ется в порядке, установленном ст.ст. 256 -259.2 НК РФ;

   б) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализа-

цией, в течение двух лет.

   3.19. Принять метод оценки  при  списании  сырья и материалов, ис-

пользуемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,

оказании услуг), для всех видов  (групп)  сырья  и  материалов  (п. 8

ст. 254 НК РФ): _____________________________________________________

выбрать:

   а) по стоимости единицы запасов;

   б) по средней стоимости;

   е) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

   г) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

   3.20. Таможенные  пошлины,  уплаченные в связи с приобретением ТМЦ

и основных средств, учитывать: ______________________________________

   выбрать:

   а) в стоимости приобретенного имущества;

   б) в составе прочих расходов.

   3.21. При реализации покупных товаров уменьшать доходы от реализа-

ции на стоимость приобретения данных товаров по методу  (подп. 3 п. 1

ст. 268 НК РФ): _____________________________________________________

   выбрать:

   а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

   б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

   в) по средней стоимости;

   г) по стоимости единицы товара.

   Кроме того, при реализации имущества и (или)  имущественных  прав,

указанных в ст. 268 НК РФ: __________________________________________

   выбрать:

   а) уменьшать доходы от таких операций на  сумму  расходов,  непос-

редственно связанных с такой реализацией, в частности, на  асходы  по

оценке, хранению, обслуживанию и  транспортировке  реализуемого  иму-

щества. При этом при реализации покупных  оваров  расходы,  связанные

с их покупкой и реализацией, формируются с учетом  положений  ст. 320

НК РФ;

   б) не уменьшать доходы от таких операций на сумму расходов, непос-

редственно связанных с такой реализацией.

   3.22. Применять нормы естественной убыли, утвержденные  соответст-

вующими федеральными органами  исполнительной  власти и приведенные в

Приложении N ____ к настоящему приказу.

   3.23. При реализации или ином выбытии ценных бумаг  принять  метод

списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг  (п. 9 ст. 280 НК

РФ): ________________________________________________________________

   выбрать:

   а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

   б) по стоимости единицы.

   3.24. Предельную величину процентов, признаваемых расходом по дол-

говым обязательствам, принимать равной ставке процента, установленной

соглашением сторон, но не превышающей (п. 1.1 ст. 269 НК РФ):

_____________________________________________________________________

   выбрать:

   а) ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8  раза,  -  при

оформлении долгового обязательства в рублях и ставки рефинансирования

ЦБ РФ с коэффициентом 0,8 - по долговым обязательствам в  иностранной

валюте;

   б) величины процентов, определяемых на сопоставимых условиях,  при

регулярном получении таких долговых обязательств.

   Установить критерии  сопоставимости долговых обязательств согласно

Приложению N ____ к настоящему приказу.

   Примечание: в письме от 02.06.2010 N 03-03-06/2/104 Минфин  России

подчеркивает необходимость отдельно закрепить в учетной политике  как

порядок определения сопоставимости обязательств перед  организациями,

так и аналогичные критерии по займам, выданным физическими лицами.

   3.25. Расходы на производство и реализацию подразделять  на  (п. 1

ст. 318 НК РФ):

   - прямые расходы, перечень которых установлен Приложением N ____ к

настоящему приказу;

   - косвенные расходы (иные расходы, не вошедшие в перечень прямых).

   3.26. Установить, что  расчет  прямых  расходов,  приходящихся  на

остатки незавершенного производства, готовой продукции  на  складе  и

товаров отгруженных, но нереализованных, производится (ст. 319 НК РФ):

_____________________________________________________________________

   выбрать:

   а) в целом по всему производству продукции;

   б) по укрупненным группам продукции, производство которых  связано

и не связано с обработкой и переработкой сырья;

   в) по каждому виду продукции;

   г) по калькуляционной единице продукции;

   д) позаказно;

   е) по иным принципам.

   Метод распределения прямых расходов на  остатки  НЗП,  на  остатки

готовой продукции и товаров отгруженных установлен Приложением N ____

к настоящему приказу (ст. 319 НК РФ).

   3.27. При оказании услуг сумму прямых расходов,  осуществленных  в

отчетном (налоговом) периоде, относить на уменьшение доходов ________

   выбрать:

   а) в полном объеме без  распределения  на  остатки  незавершенного

производства;

   б) в порядке, установленном Приложением N __ к настоящему приказу.

   Выбор возможен для налогоплательщиков,  оказывающих  услуги  (п. 2

ст. 318 НК РФ).

   3.28. Признание расходов будущих периодов

   3.28.1. Расходы будущих периодов признавать в налоговом учете рав-

номерно, исходя из срока использования,  установленного  поставщиком,

или исходя из срока использования, установленного руководителем орга-

низации (в случаях неустановления поставщиком  сроков  использования)

(ст. 272 НК РФ).

   3.28.2. Затраты на приобретение права аренды  земельного  участка,

находящего ся в государственной или  униципальной  собственности,  на

котором находятся здания, строения, сооружения или который приобрета-

ется для целей капитального строительства объектов  основных  средств

на этом участке по договорам, заключенным в  период  с 01.01.2007  по

31.12.2011, включать в прочие расходы отчетного (налогового)  периода

(ст. 264.1 НК РФ): __________________________________________________

   выбрать:

   а) равномерно в течение срока, который определяется  руководителем

организации и составляет не менее пяти лет;

   б) в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответст-

вии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего  налогового  периода,

до полного признания всей суммы  указанных  расходов,  если  иное  не

предусмотрено НК РФ.

   Если земельные участки приобретаются на условиях  рассрочки,  срок

которой превышает  указанный  в абзаце  первом  настоящего  подпункта

срок,  такие  расходы  признаются  расходами  отчетного  (налогового)

периода равномерно в течение срока, установленного договором.

   Если договор аренды земельного участка в соответствии  с законода-

тельством Российской Федерации не подлежит государственной  регистра-

ции, то расходы на приобретение права на заключение  такого  договора

аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого

договора аренды.

   3.29. В соответствии со ст. 267 НК РФ резерв на предстоящие расхо-

ды по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию: _____________

   выбрать:

   а) не создавать;

   б) создавать. Предельный размер отчислений _______________, расчет

приведен в Приложении N ____.

   В случае создания резерва отразить  в  учетной  политике  принятый

способ резервирования.

   3.30. В соответствии со ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным  дол-

гам, связанным с задолженностью, возникшей в связи с реализацией  то-

варов, выполнением работ, оказанием услуг,  не  погашенной  в  сроки,

установленные договором, и  не обеспеченной залогом, поручительством,

банковской гарантией: _______________________________________________

   выбрать:

   а) не создавать;

   б) создавать.

   Установить порядок инвентаризации задолженности и порядок  опреде-

ления сумм просроченных  необеспеченных  долгов  согласно  Приложению

N ____ к настоящей учетной политике.

   3.31. В соответствии со ст. 324 НК РФ резерв  на  ремонт  основных

средств _____________________________________________________________

   выбрать:

   а) не создавать;

   б) создавать. Предельный размер отчислений _______________, расчет

приведен в Приложении N ____.

   В случае создания резерва отразить  в  учетной  политике  принятый

способ резервирования.

   3.32. В соответствии со ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих  расхо-

дов на оплату  отпусков,  на  выплату  ежегодного  вознаграждения  за

выслугу лет и по итогам работы за год: ______________________________

   выбрать:

   а) не создавать;

   б) создавать. Предельный размер отчислений __________, ежемесячный

процент отчислений в резерв ___________.

   Способ  резервирования,  специальный  расчет  (смета),  в  котором

отражается расчет размера ежемесячных отчислений в  указанный  резерв

(исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату

отпусков, включая сумму страховых взносов с этих расходов),  установ-

лен Приложением N ____ к настоящему приказу.

   При этом процент отчислений в указанный  резерв  определяется  как

отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату  отпусков к

предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

   3.34. При осуществлении расходов на освоение  природных  ресурсов,

относящихся к нескольким участкам недр, учитывать  указанные  расходы

отдельно по каждому участку недр в доле,  определяемой  по  методике,

приведенной в Приложении N ____ к  настоящему  приказу  (п. 2 ст. 261

НК РФ).

   3.35. Определять  налоговую  базу  по  деятельности,  связанной  с

использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, отдель-

но от налоговой базы по иным видам деятельности.

   В соответствии со ст. 275.1 НК РФ принять для целей  налогообложе-

ния расходы этих подразделений в пределах следующих норм ____________

(для организаций в случае, если нормативы по  указанным  расходам  не

утверждены органами местного  самоуправления  по  месту  деятельности

организации, брать за основу  расходы  по  аналогичным  муниципальным

организациям).

   Если численность  работников  составляет  не  менее  25  процентов

численности работающего населения соответствующего населенного пункта

и в состав которых входят структурные подразделения  по  эксплуатации

объектов жилищного  фонда,  а  также  объектов,  указанных  в  частях

третьей и четвертой настоящей статьи, принять для целей налогообложе-

ния фактически осуществленные расходы на содержание указанных  объек-

тов.

   Если на территории муниципального образования по месту  нахождения

организации отсутствуют специализированные организации,  осуществляю-

щие аналогичную деятельность, для целей  налогообложения  принимаются

фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов  в

пределах  нормативов,  утверждаемых  органами  исполнительной  власти

субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

Раздел 4. Налог на добычу полезных ископаемых

   4.1. Количество добытого полезного ископаемого определять  (в еди-

ницах массы или объема): ____________________________________________

   выбрать:

   а) прямым методом (посредством применения измерительных средств  и

устройств);

   б) косвенным методом (расчетным, по данным о  содержании  добытого

полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов,  потерь)  мине-

ральном сырье).

   Выбранный метод применяется в течение всей деятельности по  добыче

полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезно-

го ископаемого подлежит изменению только в случае внесения  изменений

в технический проект разработки месторождения  полезных  ископаемых в

связи с изменением применяемой технологии добычи полезных  ископаемых

(пп. 1 и 2 ст. 339 НК РФ).

   4.2. Оценку  стоимости добытых полезных ископаемых определять сле-

дующим способом: ____________________________________________________

   выбрать:

   а) исходя из сложившихся  у налогоплательщика  за  соответствующий

налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

   б) исходя из сложившихся  у налогоплательщика  за  соответствующий

налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

   в) исходя  из  расчетной  стоимости  добытых  полезных  ископаемых

(п. 1 ст. 340 НК РФ).

Раздел 5. Транспортный налог

   5.1. Сумму налога  исчислять  в  отношении  каждого  транспортного

средства как произведение соответствующей налоговой базы и  налоговой

ставки.

   В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия  транс-

портного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из  госу-

дарственного судового реестра и т.д.) в  течение  налогового  периода

исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определя-

емого как отношение числа полных месяцев, в  течение  которых  данное

транспортное средство было зарегистрировано на  налогоплательщика,  к

числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регист-

рации транспортного средства,  а  также  месяц  снятия  транспортного

средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае  регист-

рации и снятия с регистрации транспортного средства в течение  одного

календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

   5.2. Уплату налога производить по  месту  нахождения  транспортных

средств.

   Местом нахождения транспортных средств признается место государст-

венной регистрации, а  при  отсутствии  таковых  -  место  нахождения

собственника имущества.

   Уплата налога и представление  деклараций  производится  в  сроки,

установленные законами субъектов Российской Федерации.

Раздел 6. Налог на имущество

   6.1. Уплачивать налог (авансовые платежи по налогу)  в  бюджет  по

месту нахождения каждого из обособленных  подразделений  в  отношении

имущества, признаваемогообъектом налогообложения  и  находящегося  на

отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как  произве-

дение налоговой ставки, действующей  на  территории  соответствующего

субъекта, на которой расположены эти  обособленные  подразделения,  и

налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налого-

вый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного  подразделе-

ния (ст. 384 НК РФ).

   6.2. По объектам  недвижимого  имущества,  находящимся  вне  места

нахождения  организации  или  обособленного  подразделения,  имеющего

отдельный баланс, уплачивать налог (авансовые платежи  по  налогу)  в

бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов  недвижимого

имущества в сумме, определяемой как  произведение  налоговой  ставки,

действующей  на  территории  соответствующего  субъекта,  на  которой

расположены эти  объекты  недвижимого  имущества,  и  налоговой  базы

(средней стоимости имущества), определенной за  налоговый  (отчетный)

период, в отношении каждого объекта  недвижимого  имущества  (ст. 385

НК РФ).

   6.3. Обеспечить раздельный учет  имущества,  не  учитываемого  при

налогообложении, в частности: _______________________________________

   выбрать и (или) дополнить:

   а) льготируемые объекты по ст. 381 НК РФ или по закону субъекта РФ

о введении в действие налога на имущество;

   б) земельные участки и иные объекты природопользования;

   в) объекты, используемые исключительно для осуществления  деятель-

ности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции;

   г) объекты, используемые для ведения предпринимательской  деятель-

ности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;

   д) иные объекты.

   Методика ведения раздельного учета указанного имущества для  целей

исчисления налога на имущество приведена в Приложении N ____ к насто-

ящему приказу.

   6.4. При использовании имущества  одновременно  в  деятельности  с

общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, по которому  невозможно

обеспечить раздельный бухгалтерский учет, остаточную стоимость  обла-

гаемого имущества определять исходя из выручки от реализации  продук-

ции (работ, услуг) (п. 3 ст. 376 НК РФ): ____________________________

   выбрать:

   а) за квартал.

   Необходимо закрепить учетной политикой, по состоянию на какую дату

распределяется  остаточная  стоимость  в  доле  квартальной  выручки,

например:

   остаточная стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1 янва-

ря, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля формируется исходя  из  выручки  от

реализации продукции (работ, услуг) за  I  квартал  (за январь-март);

по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля -  показателя  выручки  за  II

квартал  (апрель-июнь);  по  состоянию  на  1 августа, 1 сентября и 1

октября - показателя  выручки  за  III  квартал  (июль-сентябрь);  по

состоянию на 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря года налогового периода

- показателя выручки за IV квартал (октябрь-декабрь);

   б) нарастающим итогом с начала года.

   6.5. Источник начисления налога на имущество

   В целях бухгалтерского учета отражать начисленный к уплате налог:

_____________________________________________________________________

   выбрать:

   а) в расходах по обычным видам деятельности организации;

   б) в составе прочих расходов.

   В целях  налогообложения  прибыли  сумму  начисленного  налога  на

имущество учитывать в составе прочих  расходов,  связанных  с  произ-

водством и  реализацией,  на  дату  начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264,

подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Раздел 7. Упрощенная система налогообложения

   7.1. Установить в качестве объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14

НК РФ): _____________________________________________________________

   выбрать:

   а) доходы;

   б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

   Объект налогообложения не может меняться  в  течение  трех  лет  с

начала применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.14

НК РФ).

   7.2. Другие элементы учетной политики ____________________________

                       (для организаций, выбравших в качестве объекта

                            налогообложения доходы, уменьшенные на

                                     величину расходов).

   Некоторые  положения  гл. 26.2 НК РФ  содержат  ссылки  на  статьи

гл. 25  Кодекса  (249-251, 254, 255, 263, 264, 268 и 269). Поэтому  в

учетной политике организации, перешедшей на упрощенную систему  нало-

гообложения,   должны  содержаться  элементы,  предусмотренные  этими

статьями (как в налоге на прибыль при общей системе налогообложения).

Раздел 8. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

   8.1. Вести обособленный учет доходов и расходов  по  деятельности,

переведенной на уплату единого налога  на  вмененный  доход.  Порядок

ведения раздельного учета  имущества,  обязательств  и  хозяйственных

операций установлен Приложением N ____ к настоящему приказу.

   Организации, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятель-

ностью, подлежащей обложению единым налогом, иные  виды  предпринима-

тельской  деятельности,  обязаны  вести  раздельный  учет  имущества,

обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской

деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и той, в отношении

которой  налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии  с  общим

режимом налогообложения.

   В случае  невозможности  разделения  расходов  они  распределяются

пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к  деятель-

ности, переведенной на уплату единого налога на  вмененный  доход,  в

общем доходе по всем видам деятельности.

   8.2. Перечень общехозяйственных расходов, подлежащих распределению

по видам  деятельности,  установить  Приложением N ____ к  настоящему

приказу.

   8.3. При осуществлении нескольких видов  деятельности,  подлежащих

налогообложению единым налогом,  учет  показателей,  необходимых  для

исчисления налога, вести раздельно по каждому виду деятельности.