Вопрос: Организация осуществляет предпринимательскую деятельность и находится на общей системе налогообложения. В 2011 году планируем открыть магазин розничной торговли, деятельность которого подпадает под налогообложение ЕНВД. Поясните, к какому режиму налогообложения (ОСНО или ЕНВД) следует отнести расходы по заработной плате управленческого персонала, расходы на приобретение канцелярских товаров и т.п. расходы. Каков размер коэффициента-дефлятора К1 для расчета ЕНВД в 2011 году?

Часто многопрофильные организации вынуждены совмещать спецрежим (ЕНВД) с общей системой налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и уплачиваемого налоговым агентом).

Режим общего налогообложения требует начислять налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы в фонды и НДС.

Единственное, что начисляется и оплачивается налогоплательщиками, совмещающими различные режимы, это страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В целях налогообложения налогоплательщикам следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату данного налога.

Налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие иных систем налогообложения, должны распределять понесенные ими в процессе предпринимательской деятельности общехозяйственные и общепроизводственные расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.

Требование раздельного учета - это требование налогового законодательства. В нормативных актах по бухгалтерскому учету такого требования нет. Но именно на счетах бухгалтерского учета и происходит отражение каждой хозяйственной операции. И если грамотно организовать бухгалтерской учет, это в значительной мере облегчит задачу организации и ведения раздельного учета.

При совмещении общего налогообложения и специального режима в виде ЕНВД необходим раздельный учет в целях исчисления НДС, налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов. А также распределения по видам деятельности взносов на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет и отчетность.

Для того, чтобы раздельный учет был прозрачный, читаемый и проверяемый, необходимо в бухгалтерском учете организовать систему ведения раздельного учета.

Организовать раздельный учет при одновременном применении системы налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения можно посредством введения дополнительных субсчетов к счетам учета имущества, затрат, финансовых результатов по видам деятельности организации.

Как видно из анализа существующей судебной практики, признается допустимым метод раздельного учета на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета.

Если тот или иной объект учета отнести к конкретному виду деятельности не представляется возможным, в конце отчетного периода необходимо распределить соответствующие суммы по видам деятельности. При совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения распределению, в частности, подлежат: общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией, и общие внереализационные расходы), расходы на оплату труда работников, занятых во всех видах деятельности, суммы НДС, предъявленного поставщиками.

Порядок ведения раздельного учета следует подробно описать в учетной политике. При этом следует утвердить рабочий план счетов и методику распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, сумм "входного" НДС, порядок распределения налога на имущество, взносов на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев.

Напоминаем, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 Кодекса). Эта норма распространяется на общехозяйственные расходы налогоплательщиков, в том числе на расходы на оплату труда управленческого персонала.

Что касается второго вопроса, поясняем следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели умножают базовую доходность по осуществляемой деятельности на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде.

В 2011 году коэффициент-дефлятор К1 составит 1,372. Данная норма установлена приказом Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 N 519 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год".

Напомним, что в текущем 2010 году коэффициент был установлен приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465 и равен 1,295.

Необходимо подчеркнуть, что при расчете ЕНВД в 2011 году коэффициент К1 налогоплательщикам следует применять только равный 1,372. Дополнительно умножать его на коэффициенты предыдущих лет не надо. Это подтверждает и Минфин России в письме от 27.11.2009 N 03-11-11/216.

Т.В. Тюленева,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"