Вопрос: ООО передает в аренду имущество другим обществам и частному предпринимателю. Учредитель ООО и частный предприниматель - одно и то же лицо. Цена реализации по сделкам не отличается. Какие налоговые последствия могут возникнуть в этом случае?

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В силу п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговый орган имеет право вынести решение о доначислении налогов исходя из уровня рыночных цен только в ситуациях, перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 40 НК РФ установлен исчерпывающий перечень ситуаций, позволяющих налоговому органу проверять правильность применения цен по сделкам, а именно:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах не продолжительного периода времени.

Для применения подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ необходима совокупность следующих условий:

- налогоплательщик совершил несколько сделок по реализации одних и техже товаров по разным ценам;

- разница между максимальной и минимальной ценами составила более 20%;

- 20-процентное отклонение имеет место в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случае отклонения цены сделки в вышеуказанных случаях более чем на 20% налоговые органы вправе доначислить налоги и пени исходя из рыночных цен.

Во избежание негативных налоговых последствий необходимо следить, чтобы цена сделки в случае совпадения учредителей организаций, заключающих договор, не отклонялась от рыночных цен более чем на 20%.

О.И. Языкова,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"