Вопрос: В 2009 году мы с супругой приобрели в общую совместную собственность жилой дом, не оконченный строительством, на который было получено свидетельство о государственной регистрации права собственности. В 2010 году жилой дом, не оконченный строительством, был продан. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета? Имеет ли право на имущественный вычет супруга, которая уже воспользовалась имущественным вычетом при приобретении жилья? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (134), февраль 2011 г.)

Вопрос: В 2009 году мы с супругой приобрели в общую совместную собственность жилой дом, не оконченный строительством, на который было получено свидетельство о государственной регистрации права собственности. В 2010 году жилой дом, не оконченный строительством, был продан. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета? Имеет ли право на имущественный вычет супруга, которая уже воспользовалась имущественным вычетом при приобретении жилья?

При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Согласно абз. 21 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по строительству или приобретению такого дома, но не более 2000000 руб.

При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

В случае, когда один из супругов уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, соответствующие положения в части общей совместной собственности не могут применяться, поскольку такой супруг уже реализовал право на вычет и он не может распределяться между супругами по их письменному заявлению.

В этом случае, учитывая положения ст. 254 ГК РФ и ст. 39 СК РФ о том, что доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины понесенных расходов на приобретение квартиры, но не превышающем 1/2 от максимального размера имущественного налогового вычета, то есть 1000000 руб.

Изменение размера имущественного налогового вычета либо отказ от использования имущественного налогового вычета одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрены.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб.

Учитывая, что не оконченный строительством жилой дом не поименован в перечне объектов, при продаже которого предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1000000 руб., этот объект относится к иному имуществу, при продаже которого данный вычет предоставляется в размере 250000 руб.

Т.В. Тюленева

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"