Вопрос: Есть ли риски непринятия в составе расходов при исчислении налога на прибыль оплаченных дополнительных отпусков за многосменный режим работы, предусмотренных коллективным договором? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (134), февраль 2011 г.)

Вопрос: Есть ли риски непринятия в составе расходов при исчислении налога на прибыль оплаченных дополнительных отпусков за многосменный режим работы, предусмотренных коллективным договором?

В части 1 ст. 116 ТК РФ поименованы дополнительные отпуска, которые работодатель имеет право предоставлять своим работникам помимо ежегодного оплачиваемого отпуска, а именно:

- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- имеющим особый характер работы;

- имеющим ненормированный рабочий день;

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Таким образом, дополнительные оплачиваемые отпуска при многосменном режиме работы не предусмотрены. Кроме того, такой вид отдыха прямо не предусмотрен в ТК РФ и иных федеральных законах.

Однако работодатель может предоставить и оплатить своим работникам дополнительное время отдыха за многосменный режим работы, так как согласно ч. 2 ст. 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия их предоставления определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. В силу ч. 1 ст. 120 ТК РФ работодатель может устанавливать любую продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого по инициативе работодателя.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда организация может учесть выплаты, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. В данном случае в коллективном договоре предусмотрена оплата дополнительного отпуска, и тем не менее включить ее в состав расходов при расчете налога на прибыль нельзя. В пункте 24 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату отпусков, предоставляемых по коллективному договору. В письмах Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/689 и от 29.12.2007 N 03-03-06/1/900 также изложена аналогичная позиция. В них сказано, что специального порядка предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме, ТК РФ не предусмотрено. Поэтому во избежание рисков занижения расходов для целей исчисления налога на прибыль рекомендуется не учитывать ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска работников, осуществляющих работу в многосменном режиме.

М.А. Тихоновец,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"