Вопрос: В целях налогообложения налога на прибыль можно учесть расходы на обустройство комнаты для приема пищи сотрудниками? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (134), февраль 2011 г.)

Вопрос: В целях налогообложения налога на прибыль можно учесть расходы на обустройство комнаты для приема пищи сотрудниками?

Согласно ст. 252 НК РФ при расчете налога на прибыль расходы должны быть экономически обоснованными. Расходы на обустройство комнаты для приема пищи экономически обоснованы исходя из требований трудового законодательства и не являются желанием работодателя. Работодатель должен обеспечить работников нормальными условиями труда. Так, в статье 163 НК РФ к условиям труда отнесены соответствующие требования охраны труда и безопасности производства. А в статье 223 ТК РФ сказано, что работодатель исходя их требований по охране труда обязан оборудовать по установленным нормам помещение для приема пищи. Эти правила и нормы прописаны СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания" (утв. постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 N 313): площадь помещения для приема пищи определяется из расчета 1 кв. м на каждого работника и не должна быть меньше 12 кв. м. Кроме того, согласно указанным СНиП работодатель имеет возможность организовать комнату для приема пищи, если в одну смену работают не более 30 человек.

Напомним, что в подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, поименованы расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Кроме того, НК РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) разрешает учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда, но не уточняет, какие условия признаются нормальными условиями труда и какие расходы относятся к такому обеспечению. Поэтому актуальным вопросом является: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение для комнаты для приема пищи бытовой техники, например, холодильника, электрочайника, кофеварки, микроволновой печи? Имеет место, когда налоговые органы считают, что расходы на обустройство комнаты для приема пищи не могут быть признаны экономически оправданными. Официальной позиции Минфина РФ нет. Есть примеры судебных решений, из которых следует, что затраты на приобретение бытовой техники могут быть учтены при налогообложении прибыли, если данная техника используется в деятельности организации, результатом которой является получение прибыли. Приобретение бытовой техники может быть необходимым в силу сменной работы или особого температурного режима. В любом случае ответ на этот вопрос зависит от того, сможет ли организация подтвердить экономическую оправданность понесенных расходов, в том числе доказать необходимость приобретения бытовой техники в связи с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи. Согласно п. 2.52 СНиП 2.09.04-87 в помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник. В настоящее время вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь.

Согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ организации в целях налогообложения прибыли могут учитывать расходы, не поименованные в п. 1 ст. 264 НК РФ, но удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ.

Во избежание спорных вопросов с налоговыми органами необходимо прописать в коллективном договоре обязанность работодателя обеспечить работников комнатой для приема пищи и детально оговорить, какой именно бытовой техникой должно быть оборудовано помещение.

М.А. Тихоновец,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"