Вопрос: Организацией выдан процентный заем в пользу дочерней компании. Доля организации в уставном капитале дочерней компании составляет 65%. В течение срока пользования заемными средствами дочерняя компания относила проценты по займу на расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль, и учитывала в составе кредиторской задолженности. Увеличат ли налоговую базу дочерней компании по налогу на прибыль проценты, начисленные по займу, полученному заемщиком от организации, в случае прощения займа? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (134), февраль 2011 г.)

Вопрос: Организацией выдан процентный заем в пользу дочерней компании. Доля организации в уставном капитале дочерней компании составляет 65%.

В течение срока пользования заемными средствами дочерняя компания относила проценты по займу на расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль, и учитывала в составе кредиторской задолженности. Увеличат ли налоговую базу дочерней компании по налогу на прибыль проценты, начисленные по займу, полученному заемщиком от организации, в случае прощения займа?

По сути, прощение долга является безвозмездным получением имущества.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное от российской организации безвозмездно, чья доля в уставном капитале получающей стороны более 50%, не учитывается в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Начисляемые в налоговом учете суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не являются безвозмездно полученным имуществом в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику. Поэтому положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к данным суммам не применяются.

Кроме того, суммы начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитываются в составе расходов в порядке, предусмотренном в п. 8 ст. 272 НК РФ.

Следовательно, суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника как кредиторская задолженность по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259.

Н.Н. Залюбовская,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"