Вопрос: Просим разъяснить, как правильно списать товары, на которые установлен срок годности, чтобы учесть их стоимость для расчета налога на прибыль (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (134), февраль 2011 г.)

Вопрос: Просим разъяснить, как правильно списать товары, на которые установлен срок годности, чтобы учесть их стоимость для расчета налога на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 472 ГК РФ законом может быть предусмотрена обязанность определять срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Срок годности определяется периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления до наступления даты, до которой товар пригоден к использованию (ст. 473 ГК РФ). Продолжительность срока годности должна соответствовать обязательным требованиям к безопасности товара (п. 2 ст. 19 Закона о защите прав потребителей).

Законодательством предусмотрены два способа, прибегнув к которым, организация может избавиться от просроченной продукции: утилизация и уничтожение. В первом случае продукция может быть использована, например, в качестве корма животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации.

Для списания товаров или сырья с истекшим сроком годности в организации создается комиссия, которая на основании приказа руководителя проводит инвентаризацию для целей выявления товаров с истекшим сроком годности или испорченных при хранении (транспортировке). Комиссия также выявляет причины, повлекшие порчу товаров. Далее составляется акт на списание и принимается решение отнести расходы по списанным товарам на виновное лицо либо списать за счет организации. Акт о списании товаров утвержден постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 по форме N ТОРГ-16.

Если же списание товаров производится по объективным причинам и виновное лицо не установлено, то у бухгалтеров часто возникает вопрос, можно ли учесть в расходах для целей налогообложения при были стоимость товаров с истекшим сроком годности (порченных), приобретенных для дальнейшей реализации, а также стоимость затрат на уничтожение, утилизацию и проведение экспертизы.

Сразу оговоримся, позиция Минфина РФ по данному вопросу весьма противоречива.

Против учета затрат, связанных с утилизацией (уничтожением) товаров наравне с их стоимостью, в целях налогообложения прибыли Минфин РФ высказывался неоднократно в письмах: от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374, от 28.07.2008 N 03-03-06/1/434, от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, от 22.10.2006 N 03-01-14/11-563, объясняя свою позицию тем, что затраты на приобретение списываемых товаров и дальнейшую их ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли как не отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В другом письме (от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397) Минфин РФ разъяснил, что обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате предпринимательской деятельности. Как видим, им была поддержана позиция судей, изложенная в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П. Таким образом, Минфин не возразил против отражения в расходах стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров с истекшим сроком годности и затрат на их утилизацию.

На фоне противоречивых разъяснений финансистов налоговые органы заняли более определенную позицию. Так, главное налоговое ведомство в письме от 16.07.2009 N 3-2-09/139 (также письмо УФНС по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680) посчитало правомерным признание таких затрат в налоговом учете. Правда, для этого, по мнению налоговиков, налогоплательщик должен выполнить обязательное условие - провести утилизацию в соответствии с правилами, установленными действующим законодательством. Таким образом, для подтверждения указанных затрат налогоплательщик обязан представить налоговому органу следующие документы, предусмотренные пп. 10, 17 Положения "О проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении" (в ред. постановления Правительства РФ от 16.04.2001 N 295):

- заключение по результатам проведенной экспертизы;

- акт установленной формы, подтверждающий уничтожение продукции.

При несоблюдении указанных требований налоговые органы не усматривают соответствие расходов на утилизацию, включая стоимость утилизируемой продукции, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, такие расходы не могут быть учтены в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль.

Казалось бы, некая определенность по данному вопросу достигнута. Но в 2010 году опять выходят письма Минфина РФ, в которых финансисты вновь высказались против принятия таких затрат в целях налогообложения прибыли: письма от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315.

И снова своим письмом от 14.09.2010 N 03-03-06/1/587 Минфин излагает свою позицию о правомерности учета стоимости товаров с истекшим сроком годности в составе прочих расходов.

Таким образом, исходя из неоднозначности рассматриваемой ситуации организация вправе сама выбрать, учитывать ли при расчете налога на прибыль покупную стоимость товаров, срок годности которых истек, а также расходы на их утилизацию, оценивая при этом возможные негативные последствия.

Если спора с налоговиками избежать не удастся, то окончательное решение - за судьями.

По нашему мнению, стоит использовать любую возможность, чтобы отстоять свои права, тем более что вероятность выиграть дело в суде велика. Обратимся к норме, установленной п. 7 ст. 3 НК РФ. Если письменные разъяснения Минфина противоречат друг другу, суд, как правило, применяет названную норму и толкует все противоречия в пользу налогоплательщика: определения ВАС РФ от 10.04.2009 N 3361/09. Кроме этого, имеется арбитражная практика, в которой есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций, отражающих подобные затраты в налоговом учете: постановления ФАС МО от 11.06.2010 N КА-А40/5815-10, от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2, от 11.10.2007 N КА-А41/10338-07, ФАС СЗО от 02.12.2005 N А56-1114/2005.

Н.Б. Лопатина,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"