Вопрос: Просим дать консультацию по вопросу применения ст. 213 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. 1. Кто является налоговым агентом: общество или страховая организация? 2. Нужно ли работодателю удерживать НДФЛ со стоимости страховых выплат, полученных работниками в виде санаторно-курортного лечения в рамках договора добровольного медицинского страхования? 3. Кто (общество или страховая организация) и в какой момент должен производить удержание и перечисление НДФЛ со стоимости санаторно-курортного лечения? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 2 (134), февраль 2011 г.)

Вопрос: Обществом со страховой организацией заключен договор ДМС сроком на один год. Оплата по договору ДМС производится единовременно - 100% предоплата. Договором ДМС также предусматривается и санаторно-курортное лечение. Обществом утвержден "норматив" возмещения санаторно-курортного лечения в размере одной тысячи рублей за день пребывания (остальную сумму работник оплачивает самостоятельно в санатории либо через кассу страховой организации).

В обществе также предусмотрена возможность возмещения стоимости санаторно-курортного лечения за счет договора ДМС при условии самостоятельного приобретения путевки (например, после болезни медицинское учереждение направляет в санаторий на реабилитацию), а в общество эта информация попадает спустя определенное время.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим в том числе выплаты на случай причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок.

Просим дать консультацию по вопросу применения ст. 213 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

1. Кто является налоговым агентом: общество или страховая организация?

2. Нужно ли работодателю удерживать НДФЛ со стоимости страховых выплат, полученных работниками в виде санаторно-курортного лечения в рамках договора добровольного медицинского страхования?

3. Кто (общество или страховая организация) и в какой момент должен производить удержание и перечисление НДФЛ со стоимости санаторно-курортного лечения?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам от источников в Российской Федерации подп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ отнесены страховые выплаты при наступлении страхового случая.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок.

Таким образом, налоговое законодательство стоимость любого санаторно-курортного лечения (простого оздоровления или в связи с реабилитацией после болезни) включило в налоговую базу для начисления НДФЛ.

Российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Обращаем внимание, что имеется судебное решение, в котором указано, что реабилитационно-восстановительное лечение, оказанное работникам организации в медицинских учреждениях, в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным организацией со страховой компанией, не облагается НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 12.03.2008 N Ф09-1326/08-СЗ).

Также есть решения суда, в которых указано, что организация не должна удерживать НДФЛ со стоимости услуг, оказанных работникам санаторием в рамках договора добровольного медицинского страхования, заключенного работодателем со страховой компанией (определение ВАС РФ от 29.10.2009 N ВАС-13450/09, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А27-6748/2009).

Н.Н. Залюбовская,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"