Вопрос: Наше предприятие приобретает товары у предпринимателей без образования юридического лица. Выплачивая им доход, должны ли мы в 2011 году подавать сведения о доходах этих лиц по форме 2-НДФЛ в связи с новой редакцией п. 2 ст. 230 НК РФ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 3 (135), март 2011 г.)

Вопрос: Наше предприятие приобретает товары у предпринимателей без образования юридического лица. Выплачивая им доход, должны ли мы в 2011 году подавать сведения о доходах этих лиц по форме 2-НДФЛ в связи с новой редакцией п. 2 ст. 230 НК РФ?

Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда организация при выплате доходов физическому лицу не должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Это касается:

- выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;

- выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог;

- выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.

Индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т.д.), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности (ст. 227 НК РФ).

При этом вам нужно убедиться, что вы выплачиваете доход именно предпринимателю. Для этого предприниматель должен вам предъявить свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица и документ о постановке на учет в налоговых органах.

В то же время, если организация выплачивает индивидуальному предпринимателю доход, не связанный с ведением им предпринимательской деятельности (например, вознаграждение по трудовому договору и т.д.), она является налоговым агентом в отношении этих доходов (см. письмо Минфина России от 03.10.2008 N 03-04-06-01/288).

В 2011 году п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" определил, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Сведения подаются по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Поскольку положения новой редакции п. 2 ст. 230 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г., то не забудьте, что представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2010 год будет осуществляться в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (письмо Минфина РФ от 17.12.2010 N 03-04-08/8-281).

Как мы отметили выше, в соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Согласно пп. 1 и 2 ст. 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц осуществляют самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

То есть при получении индивидуальными предпринимателями от организации доходов от осуществления предпринимательской деятельности организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики осуществляют самостоятельно.

Кодекс не устанавливает обязанности для лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах, данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

Следовательно, изменения, внесенные в ст. 230 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, такую обязанность для лиц, не являющихся налоговыми агентами, не устанавливают.

Такое мнение было выражено специалистами финансового ведомства в письме Минфина РФ от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321.

М.А. Дмитриева

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"