Вопрос: Организацией заключен договор подряда с физическим лицом на выполнение работ на сумму 200000 руб. Физическому лицу выдан аванс в размере 30% в сумме 60000 руб. В бухгалтерском учете отражена следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 76 Кредит счета 50. Акт приемки-передачи выполненных работ не подписан. Облагаются ли страховыми взносами выплаты физическим лицам по договорам подряда в порядке аванса? В каком порядке производится удержание и перечисление НДФЛ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 3 (135), март 2011 г.)

Вопрос: Организацией заключен договор подряда с физическим лицом на выполнение работ на сумму 200000 руб. Физическому лицу выдан аванс в размере 30% в сумме 60000 руб. В бухгалтерском учете отражена следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета 76 Кредит счета 50. Акт приемки-передачи выполненных работ не подписан. Облагаются ли страховыми взносами выплаты физическим лицам по договорам подряда в порядке аванса? В каком порядке производится удержание и перечисление НДФЛ?

Выплаты физическим лицам по договорам выполнения работ или оказания услуг облагаются у организации-заказчика страховыми взносами во внебюджетные фонды в соответствии со ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Так, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Суммы взносов исчисляются в день начисления выплаты согласно ст. 11 Закона N 212-ФЗ.

Дата начисления выплаты - это дата, на которую делается в бухучете любая проводка, свидетельствующая о расчетах с физическим лицом. И не важно, будет это начисление вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) (Дебет счета 26, 44 Кредит счета 76) или выплата аванса (Дебет счета 76 Кредит счета 50, 51).

Поэтому на предоплату следует начислить взносы в ПФР и ФОМС.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты оказания услуг, в счет которых получен аванс.

Н.А. Панкратова

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"