Вопрос: Когда следует выплачивать сотруднице, ушедшей в отпуск по уходу за ребенком до трех лет, компенсацию в размере 50 руб.? Следует на нее начислять районный коэффициент и исчислять страховые взносы? Если организация такую компенсацию выплачивает в большем размере, чем 50 руб., то учитывается ли сумма превышения в расходах для исчисления налога на прибыль? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (136), апрель 2011 г.)

Вопрос: Когда следует выплачивать сотруднице, ушедшей в отпуск по уходу за ребенком до трех лет, компенсацию в размере 50 руб.? Следует на нее начислять районный коэффициент и исчислять страховые взносы? Если организация такую компенсацию выплачивает в большем размере, чем 50 руб., то учитывается ли сумма превышения в расходах для исчисления налога на прибыль?

Статьей 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (далее - Указ N 1110) предусмотрены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат утвержден постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (далее - Постановление N 1206). В пункте 20 Постановления N 1206 предусмотрено, что ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых норм. При этом для лиц, работающих в районах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, размер компенсации определяют с учетом этих коэффициентов вне зависимости от места фактического пребывания получателя в период отпуска по уходу за ребенком (п. 21 Постановления N 1206).

Таким образом, работодатель обязан платить компенсацию в течение всего отпуска по уходу за ребенком до трех лет с первого и до последнего дня.

В письме Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451 указано, что в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. На основании вышеизложенного расходы, связанные с ежемесячными компенсационными выплатами, организация вправе включить в состав расходов на оплату труда, учитываемых в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Минздравсоцразвития России в письме от 19.05.2010 N 1239-19 отметил, что указанную выплату работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе N 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Учитывая изложенное, суммы ежемесячной компенсационной выплаты в соответствии с Указом N 1110 не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Таким образом, выплаты в размере 50 руб. сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не включаются в объект обложения страховыми взносами.

Если работодатель решит выплачивать компенсацию в размере, превышающем 50 руб., то сумму превышения надлежит включить в доходы, облагаемые страховыми взносами по государственным видам обязательного страхования.

В соответствии с письмом Минфина России от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157 компенсацию, которая превышает сумму, предусмотренную Указом N 1110, не следует учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль.

Е.Л. Тихоновец

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"