Вопрос: Физическим лицом за сданный старый автомобиль получен сертификат об утилизации, дающий право на скидку в сумме 50 000 руб. при покупке нового автомобиля. В 2010 году физическим лицом приобретен новый автомобиль за 200 000 руб. с учетом скидки в сумме 50 000 руб. В этом же году физическим лицом был продан этот автомобиль за 250 000 руб. В какой сумме следует показывать имущественный вычет по НДФЛ при продаже им автомобиля, купленного со скидкой по сертификату государственной программы утилизации автомобилей? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (136), апрель 2011 г.)

Вопрос: Физическим лицом за сданный старый автомобиль получен сертификат об утилизации, дающий право на скидку в сумме 50 000 руб. при покупке нового автомобиля. В 2010 году физическим лицом приобретен новый автомобиль за 200 000 руб. с учетом скидки в сумме 50 000 руб. В этом же году физическим лицом был продан этот автомобиль за 250 000 руб. В какой сумме следует показывать имущественный вычет по НДФЛ при продаже им автомобиля, купленного со скидкой по сертификату государственной программы утилизации автомобилей?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Сумма скидки в размере 50 000 руб., предоставляемая торговой организацией при продаже нового автотранспортного средства физическому лицу, сдавшему в 2010 году на утилизацию вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство в рамках эксперимента, проводимого на основании постановления Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 "О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств", не подлежит обложению НДФЛ (п. 37.1 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, имущественный вычет по НДФЛ при продаже автомобиля, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, купленного со скидкой по сертификату государственной программы утилизации автомобилей, предоставляется физическому лицу в общеустановленном порядке. Сумма скидки в размере 50 000 руб. не подлежит обложению НДФЛ.

Поэтому в данном случае налогоплательщику выгоднее воспользоваться имущественным вычетом, равным сумме 250 000 руб. (в этом случае налоговая база и, соответственно, сумма налога будут равны нулю), чем правом на уменьшение облагаемого дохода на фактические расходы, так как такой вычет в целом не превысит 250 000 руб.

Н.Н. Залюбовская

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"