Вопрос: Организацией заключен договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг. Как отразить расходы на оказанные услуги в бухгалтерском и налоговом учетах? Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? Следует данную сумму включить в совокупный доход сотрудника для удержания НДФЛ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (136), апрель 2011 г.)

Вопрос: Организацией заключен договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг. Как отразить расходы на оказанные услуги в бухгалтерском и налоговом учетах? Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? Следует данную сумму включить в совокупный доход сотрудника для удержания НДФЛ?

Оказание медицинских услуг в рамках социальной поддержки работников должно быть предусмотрено в коллективном (трудовом) договоре.

Право на включение в коллективный договор дополнительных, не предусмотренных законодательством обязательств работодателя перед своими работниками закреплено в ст. 41 ТК РФ.

В том случае, если расходы по оплате медицинских услуг, оказанных работникам организации, производятся в соответствии с коллективным (трудовым) договором, они могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Данные расходы ежемесячно относятся в дебет счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

С 1 января 2010 г. внесены изменения в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, в состав расходов на оплату труда также включаются расходы по договорам на оказание работникам медицинских услуг.

Если раньше работодатели могли заключить договор на оказание медицинских услуг своим работникам только через страховые компании, то с 2010 года можно заключить договор напрямую с медицинским учреждением и выплаты по такому договору учитывать в составе расходов на оплату труда.

В качестве условий признания такого вида расходов устанавливаются следующие правила:

1) договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее одного года;

2) договор должен быть заключен в пользу работника, а не членов его семьи;

3) у медицинской организации должна быть лицензия на осуществление медицинской деятельности.

Предельная величина учитываемых в соответствии с данной нормой расходов составляет 6% от суммы расходов на оплату труда (без учета расходов по договору возмездного оказания медицинских услуг).

При определении величины расходов на оплату труда учитывается оплата труда всех работников организации.

Страховые взносы

Оплата медицинских услуг, оказанных работникам, является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) на данные суммы оплаты медицинских услуг не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, при оплате организацией добровольного медицинского страхования и расходов по договорам на оказание медицинских услуг не будут облагаться страховыми взносами только суммы взносов по договорам медицинского страхования со страховыми организациями и платежи по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным непосредственно с медицинскими учреждениями при соблюдении условий, указанных в п. 5 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Об этом также отмечено в письме Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 07.05.2010 N 10-4/ 325233-19.

Так, например, сотруднику может быть выдана материальная помощь на лечение (в том числе на дорогостоящее за границей). Выплата произведена за счет собственных средств организации.

К случаям лечения работников за собственный счет относятся случаи, не установленные Трудовым кодексом, а также случаи оплаты дорогостоящего лечения. Под дорогостоящее лечение подпадает и лечение в зарубежных клиниках.

Расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций вне зависимости от характера таких расходов согласно п. 1 ст. 270 НК РФ.

В данном случае сумма материальной помощи, выплаченная работнику на лечение, подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ. При этом не облагается сумма материальной помощи в пределах 4 000 руб. на работника за расчетный период.

Следует учитывать, что суммы страховых взносов должны быть уплачены организацией вне зависимости от того, для кого (самого работника или его близких родственников) приобретались дорогостоящие медикаменты, поскольку объект обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ возникает при выплате соответствующих сумм работнику, с которым заключен трудовой договор.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы работников, полученные ими в натуральной форме в виде оплаты за них организацией медицинских услуг.

Налоговая база определяется как стоимость этих услуг, указанная в счетах медицинской "компании.

При этом на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы, уплаченные работодателем в безналичном порядке за лечение и медицинское обслуживание своего работника, если данная оплата произведена за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Минфин России в письме от 11.02.2011 N 03-04-06/6-23 подчеркнул, что возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания.

Из приведенного разъяснения следует, что если оплата произведена за счет прибыли текущего года, то вне зависимости от того, превышен или нет лимит таких расходов в целях учета их для исчисления налога на прибыль, НДФЛ начисляется.

Таким образом, в данном случае у каждого работника, воспользовавшегося услугами медицинской компании, на дату оплаты этих услуг организацией-работодателем возникает доход в натуральной форме в сумме такой оплаты.

Организация должна вести учет по суммам такого дохода, учитывать его при определении налоговой базы по НДФЛ, исчислять и удерживать сумму налога.

Н.А. Панкратова

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"