Вопрос: Организация за счет собственных сил и средств (без привлечения третьих лиц) построила жилой дом и зарегистрировала за собой право собственности на квартиры с целью последующей их реализации физическим и юридическим лицам. Подлежит ли обложению НДС в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ (выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления) данная хозяйственная операция, если квартиры им еще не реализованы (договоры не заключены)? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (136), апрель 2011 г.)

Вопрос: Организация за счет собственных сил и средств (без привлечения третьих лиц) построила жилой дом и зарегистрировала за собой право собственности на квартиры с целью последующей их реализации физическим и юридическим лицам. Подлежит ли обложению НДС в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ (выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления) данная хозяйственная операция, если квартиры им еще не реализованы (договоры не заключены)?

В соответствии с под п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

По мнению Минфина России (письмо от 23.09.2008 N 03-07-10/09), в случае, если налогоплательщики, выполняющие работы по строительству жилых домов, не заключают договоры строительного подряда и заказчики на выполнение этих работ у них отсутствуют, то при выполнении таких работ НДС следует применять в порядке, установленном в отношении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Иными словами, в рассматриваемой ситуации Минфин России считает необходимым начислять НДС на основании подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем арбитражные суды неоднократно приходили к выводу о том, что неправомерно облагать НДС суммы затрат по строительству многоквартирных жилых домов при отсутствии дольщиков, поскольку работы выполнялись застройщиком для нужд граждан, а не для нужд самого налогоплательщика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2010 N А33-13911/2009 и от 01.07.2010 N А69-2965/2009, ФАС Поволжского округа от 18.02.2010 N А65-9159/2008 и др.).

Данная правовая позиция была поддержана и Президиумом Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, который в постановлении от 23.11.2010 N 3309/10 указал, что в силу подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве выполняемых для собственного потребления строительно-монтажных работ подлежат квалификации те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в собственной деятельности.

При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в данной ситуации застройщик не обязан начислять НДС с суммы затрат на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами.

Кроме того, рекомендуем вам документально оформить цель строительства жилого дома, например, оформить решение участников организации (совета директоров) о строительстве жилого дома с целью дальнейшей реализации квартир физическим и юридическим лицам и т.п.

М.М. Левицкая

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"