Вопрос: Наша организация осуществляет деятельность по общему налогообложению. При этом на балансе мы имеем основные средства, не участвующие при исчислении налога на прибыль, поскольку используются они в деятельности, не связанной с получением дохода - амортизация по ним начисляется в бухгалтерском учете, но не признается при определении налогооблагаемой базы. Каким образом мы сможем при реализации такого имущества учесть в целях налогообложения прибыли его остаточную стоимость: с учетом предполагаемой амортизации или без нее, то есть доход от реализации уменьшить на первоначальную стоимость продаваемого объекта, а не на остаточную? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5(137), май 2011 г.)

Вопрос: Наша организация осуществляет деятельность по общему налогообложению. При этом на балансе мы имеем основные средства, не участвующие при исчислении налога на прибыль, поскольку используются они в деятельности, не связанной с получением дохода - амортизация по ним начисляется в бухгалтерском учете, но не признается при определении налогооблагаемой базы. Каким образом мы сможем при реализации такого имущества учесть в целях налогообложения прибыли его остаточную стоимость: с учетом предполагаемой амортизации или без нее, то есть доход от реализации уменьшить на первоначальную стоимость продаваемого объекта, а не на остаточную?

Вопросы о порядке налогообложения реализации подобных объектов основных средств достаточно спорные.

Обратимся к подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Там говорится, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб. с 2011 года).

Амортизация в налоговом учете начисляется по правилам, установленным ст. 257-259 НК РФ.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также другие виды амортизируемого имущества, перечисленные в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Отсюда следует, что даже если вы не учитывали амортизацию в целях налогообложения прибыли, вы должны рассчитать остаточную стоимость такого реализуемого основного средства так, как будто эта амортизация начислялась, потому что ваше имущество не подпадает под список неамортизируемого имущества по ст. 256 НК РФ. К моменту реализации таких объектов должна сложиться их остаточная стоимость в целях применения подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, несмотря на то, что ваше имущество в периоде его эксплуатации не имело налоговую амортизацию, оно все равно согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признавалось амортизируемым. Поэтому считаем, что в соответствии с нормой подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации его как амортизируемого имущества вы имеете право уменьшить доходы от таких операций на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

М.А. Дмитриева

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"