Вопрос: Прошу разъяснить порядок учета процентов за пользование долгосрочным кредитом в 2011 году. Каков предельный размер расходов в виде процентов за пользование кредитом в целях исчисления налога на прибыль. Организацией получен банковский кредит в августе 2009 года. Процентная ставка - 15% годовых? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5(137), май 2011 г.)

Вопрос: Прошу разъяснить порядок учета процентов за пользование долгосрочным кредитом в 2011 году. Каков предельный размер расходов в виде процентов за пользование кредитом в целях исчисления налога на прибыль. Организацией получен банковский кредит в августе 2009 года. Процентная ставка - 15% годовых?

В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам отражаются в составе прочих расходов.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения процентов, а именно при использовании кредита (займа) на приобретение инвестиционных активов.

В стоимость инвестиционного актива включают только те проценты по кредитам (займам), которые непосредственно связаны с его приобретением (сооружением и изготовлением). Остальные расходы по кредиту признают прочими (п. 7 ПБУ 15/2008).

В налоговом учете в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), всегда включают в состав внереализационных расходов.

Такие затраты включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм.

Есть два способа нормирования этих расходов.

Выбор одного из способов расчета процентов по тем или иным видам долговых обязательств должен быть закреплен в учетной политике организации.

Первый способ: предельный уровень определяется существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству, которое считается как отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

Второй способ: применяется при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика (абз.  4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Этот пункт введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".

В соответствии со ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ возобновлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ (о предельной величине процентов, признаваемых расходом). В статье 269 НК РФ был добавлен новый п. 1.1, устанавливающий новые коэффициенты признания предельной величины процентов, признаваемых в расходах в течение 2010-2012 гг.

Так, согласно новому п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Новые нормативы применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г.

Обратите внимание, важным нововведением 2010 года в отношении учета процентов по долговым обязательствам является то, что доход по договорам займа и аналогичным договорам с 2010 года должен признаваться на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Аналогично был изменен и абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ в отношении признания расходов по долговым обязательствам также на конец месяца соответствующего отчетного периода (подп. "б" п. 24 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Напомним, что согласно абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ в редакции 2009 года по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов па конец соответствующего отчетного периода.

Таким образом, предельная величина для признания в 2011 году в расходах для целей налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика принимается равной ставке процентов, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

К сожалению, в вашем вопросе отсутствуют данные об изменении процентной ставки.

Таким образом, проценты, выплаченные в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, следует учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по итогам каждого месяца, приходящегося на период действия договора, в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

В отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки, следует применять ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания расхода, то есть на конец соответствующего месяца.

Т.В. Тюленева

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"