Вопрос: Предприниматель на протяжении нескольких лет являлась плательщиком ЕНВД. В течение календарного года она изменила основной вид своей деятельности и перестала быть плательщиком ЕНВД. Может ли предприниматель перейти на упрощенную систему до окончания календарного года? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5(137), май 2011 г.)

Вопрос: Предприниматель на протяжении нескольких лет являлась плательщиком ЕНВД. В течение календарного года она изменила основной вид своей деятельности и перестала быть плательщиком ЕНВД. Может ли предприниматель перейти на упрощенную систему до окончания календарного года?

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

По мнению Минфина России (письма от 20.04.2009 N 03-11-09/144, от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100), предприниматель может перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором у него прекратилась обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ), только если на территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения, в результате чего индивидуальный предприниматель перестает быть плательщиком ЕНВД. Например, вид деятельности исключается из числа облагаемых ЕНВД.

В иных же случаях в соответствии с позицией Минфина РФ, изложенной в письме от 20.04.2009 N 03-11-09/144, в том числе, когда индивидуальный предприниматель, осуществлявший один вид предпринимательской деятельности, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, сменил вид предпринимательской деятельности и перестал быть плательщиком указанного налога, он вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, подав соответствующее заявление в сроки, установленные п. 1 ст. 346.13 НК РФ, то есть в период с 1 октября по 30 ноября года,

предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения.

По нашему мнению, позиция Минфина РФ необоснованна по следующим основаниям: буквальное толкование правовой нормы (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ) свидетельствует о том, что речь идет о случаях, когда индивидуальные предприниматели до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД.

При этом законодатель не называет причины прекращения обязанности по исчислению и уплате ЕНВД, оставляя тем самым перечень ситуаций открытым.

Невозможность применения при изменении вида деятельности и других характеристик объекта налогообложения иных систем налогообложения, кроме как ухудшающих положение налогоплательщика (в данном случае общая система налогообложения), препятствовала бы динамичному и стабильному развитию малого и среднего бизнеса и ставила бы его субъектов, изменяющих свой вид деятельности в процессе развития бизнеса, в неравные в сравнении с другими налогоплательщиками условия.

Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, вы вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

При этом срок подачи заявления, предусмотренного абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, налоговым законодательством не установлен.

Но в данном случае правомерность своей позиции скорее всего вам придется доказывать в суде.

М.М. Левицкая

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"