Вопрос: Наша организация в 2010 году осуществляла экспортные операции, облагаемые по ставке НДС 0 процентов, подпадающие под действие подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ - услуги по организации и сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров. В каком порядке нам следовало регистрировать счета-фактуры, выставленные покупателям по экспертным операциям, в книге продаж? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 6(138), июнь 2011 г.)

Вопрос: Наша организация в 2010 году осуществляла экспортные операции, облагаемые по ставке НДС 0 процентов, подпадающие под действие подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ - услуги по организации и сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров. В каком порядке нам следовало регистрировать счета-фактуры, выставленные покупателям по экспортным операциям, в книге продаж?

До 1 января 2011 г. перевозка экспортируемых товаров облагалась в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой ставке НДС.

Положения гл. 21 НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), не предусматривают особого порядка составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении экспортных операций.

Единственная особенность состоит в том, что вы не должны выставлять "авансовый" счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки (абз. 3 п. 18 Правил). В связи с этим при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт вы должны составлять счета-фактуры и осуществлять их регистрацию в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры для покупателя вы составляете не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки и регистрируете в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, пп. 1, 2 Правил).

В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то есть обязательство исчислить и уплатить налог (п. 17 Правил).

Раздел III Правил. Ведение продавцом книги продаж

п. 17. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Напоминаем, что в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ и подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога, либо дата фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не собраны.

Таким образом, в случае сбора вами документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в установленные законодательством сроки счета-фактуры, выставленные при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, подлежат регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов.

Если по истечении срока предоставления документов, установленного законодательством, вы их не представили (их копии), с отметками, проставленными таможенными органами на транспортных документах, операции по оказанию услуг подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным ст. 164 НК РФ. Счета-фактуры при этом должны регистрироваться в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день оказания услуги.

Если впоследствии вы представите в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату вам в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ.

Контроль за правильностью ведения книг продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом (п. 27 Правил).

Не забывайте, что декларация должна соответствовать книгам продаж, покупок и данным регистров бухгалтерского учета. Для контроля правильности заполнения декларации после того как документы для подтверждения нулевой ставки НДС по соответствующему перечню были собраны, можно воспользоваться следующим алгоритмом: сумма итоговой графы 7 книги продаж должна равняться сумме графы 2 Раздела 4 налоговой декларации.

Если в течение установленного срока необходимые документы для подтверждения экспорта не были собраны, исчисленный НДС следует отражать в графе 3 Раздела 6 налоговой декларации за тот налоговый период, на который пришелся день оказания услуги. Этот раздел подается в составе уточненной декларации за период, когда были оказаны услуги. При этом сумма НДС, определенная по ставке 18 процентов, уменьшается на налоговые вычеты.

Если необходимый комплект документов вы соберете позднее, то облагаемые по нулевой ставке операции отражаются в Разделе 4 декларации за тот налоговый период, в котором собраны недостающие документы.

Напоминаем, что с 1 января 2011 г. на основании Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ) установлен закрытый перечень услуг и работ, которые облагаются по нулевой ставке НДС, определены комплекты документов, необходимые для подтверждения этой ставки в каждом конкретном случае.

Подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ заменили восемь новых подпунктов, в каждом из которых перечислены услуги и работы, облагаемые НДС по нулевой ставке.

Срок представления документов закреплен в п. 9 ст. 165 НК РФ. Он по-прежнему составляет 180 календарных дней. При этом момент, с которого данный срок исчисляется, установлен отдельно для каждого конкретного случая.

Следует отметить, что новые правила применения нулевой ставки НДС касаются работ, выполненных после 1 января 2011 г., и услуг, оказанных после этой даты (п. 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

М.А. Дмитриева

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"