Вопрос: Организация арендует для своих работников квартиры у физических лиц. В договорах аренды с физическими лицами предусмотрено, что они самостоятельно декларируют свои доходы и уплачивают налог в бюджет. Является ли организация налоговым агентом в отношении выплат физическим лицам по договорам аренды квартир? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 6(138), июнь 2011 г.)

Вопрос: Организация арендует для своих работников квартиры у физических лиц. В договорах аренды с физическими лицами предусмотрено, что они самостоятельно декларируют свои доходы и уплачивают налог в бюджет. Является ли организация налоговым агентом в отношении выплат физическим лицам по договорам аренды квартир?

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата налога производятся организацией как налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых она является, за исключением доходов, указанных в ст. 214.1, 227, 228 НК РФ.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, устанавливающим особенности расчета налога в отношении отдельных видов доходов, исчисление и уплату НДФЛ производят в том числе и физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, относятся доходы от сдачи имущества в аренду.

Вместе с тем с 01.01.2008 в подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ внесено изменение, согласно которому физические лица, получившие от организаций, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе и по договорам аренды любого имущества, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно. При этом, в каких случаях организация, выплачивающая физическим лицам вознаграждения (в частности, по договорам аренды), не признается налоговым агентом, Налоговым кодексом РФ не определено.

Позиции Минфина и Федеральной налоговой службы РФ аналогичны и заключаются в том, что организация, выплатившая вознаграждение физическому лицу по договору аренды, является налоговым агентом и должна рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ (письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-04-06-01/178, письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-06-01/257, письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/428, письмо ФПС России от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584@, письмо ФНС России от 30.04.2009 N 3-5-03/ 455@ и многие другие).

Кроме того, организация обязана предоставить сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа от 14.05.2010 по делу N А66-95 81/2009 также поддержал позицию по данному вопросу налогового органа. Он отклонил довод компании о том, что в силу ст. 228 НК РФ она не должна удерживать и уплачивать НДФЛ с сумм арендной платы, выплаченной в пользу физического лица. При этом суд также указал, что этой нормой определен порядок исчисления налога с вознаграждений, полученных от физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами. В данном случае организация является налоговым агентом в отношении спорных сумм.

Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации организация является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. При этом условия договоров о самостоятельном декларировании и уплате налога в бюджет арендодателями-физическими лицами противоречат указанным выше нормам налогового законодательства и не освобождают организацию от обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов таких физических лиц. Кроме того, для исполнения обязанностей налогового агента организации не требуется согласия физического лица - налогоплательщика.

В случае, если организация уже выплатила доход физическому лицу и не удержала с него НДФЛ, то обязательно необходимо сообщить об этом в налоговый орган. При этом налоговым органом организация может быть привлечена к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, которая влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, а также начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Так же обращаем ваше внимание на следующее. При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за работников и членов их семей расходов по аренде жилого помещения (включая оплату Интернета и др.) является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации и членов их семей.

М.М. Левицкая

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"