Письмо Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю от 17 мая 2011 г. N 07-79/10361 "Ответы на вопросы налогоплательщиков по предоставлению налоговых вычетов"

Можно ли отказаться от ранее предоставленного имущественного налогового вычета по приобретенной квартире (за 1 млн. руб.) и воспользоваться вычетом по другой приобретенной квартире (за 2 млн. руб.)?

Налоговым законодательством не предусмотрен отказ от уже использованного ранее права на вычет.

То есть налогоплательщик не вправе отказаться от предоставленного ему ранее имущественного вычета, связанного с приобретением недвижимости, в целях получения вычета по другому объекту.

Единственное, может быть ситуация, когда налогоплательщику выдано уведомление для налогового агента (для получения вычета по месту работы), а фактически вычет агентом предоставлен не был. В таком случае налогоплательщик вправе претендовать на вычет по другому приобретенному им объекту недвижимости.

Налогоплательщик взял в банке кредит в размере 2 млн. руб., а фактически по договору квартиру купил за 1 млн. руб. На какую сумму имущественного вычета можно рассчитывать?

Учитывая, что налогоплательщик затратил на приобретение только 50% кредита, он вправе получить вычет в сумме, рассчитанной пропорционально части кредита, фактически израсходованной на приобретение жилья.

Одновременно он имеет право на вычет в сумме уплаченных процентов по кредиту, размер которой также рассчитывается пропорционально части кредита, фактически израсходованной на приобретение жилья.

В феврале 2011 года физическое лицо купило квартиру. В мае оно получило уведомление налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет по НДФЛ. С какого месяца можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом на основании уведомления?

Вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Вопрос по имущественному налоговому вычету при приобретении квартиры по частям.

К примеру, когда налогоплательщик приобретает сначала одну комнату, затем в другом периоде другую и получает в итоге свидетельство о праве собственности на целую квартиру.

В таком случае он вправе претендовать на вычет по целой квартире, так как фактически он же нес расходы на приобретение целой квартиры, пусть даже и по частям.

В отношении приобретения жилого объекта у взаимозависимых лиц (в основном вопрос задают лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства (тетя-племянник) или свойства (теща-зять)).

Федеральным законом N 284 внесены изменения в подп. 2 п. 1 ст. 220 в части неприменения вычета в случаях, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с 20 статьей Кодекса.

Данное положение применяется к сделкам, совершенным в период после 1 января 2008 г., независимо от условий и экономических результатов таких сделок.

В каком порядке предоставляется имущественный налоговый вычета при приобретении жилого дома с земельным участком?

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только по одному из объектов недвижимого имущества: либо по земельному участку, либо по дому, а не в общей сумме расходов.

Следует ли при использовании остатка имущественного налогового вычета к декларации по форме 3-НДФЛ прилагать полный комплект правоустанавливающих документов (в части тех документов, которые были предоставлены в налоговый орган ранее).

С 01.01.2010 пунктом 5 ст. 93 Кодекса предусмотрено, что в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

Некоторое исключение из правил могут составлять случаи:

- если физическим лицом ежегодно производится уплата процентов по целевым займам или кредитам;

- если физическое лицо купило квартиру по договору купли-продажи с рассрочкой платежа и денежные средства вносились и в 2009 году, и в 2010 году, то при декларировании плательщиком доходов в целях полного предоставления имущественного налогового вычета (его остатка) налоговый орган вправе истребовать платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств в 2010 году.

Имущественный налоговый вычет по не завершенному строительством дому.

В фактические расходы на приобретение жилого дома или долей в нем согласно ст. 220 могут включаться расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку возможно только в том случае, если в договоре указано приобретение не завершенного строительством жилого дома без отделки.

При соблюдении таких условий налогоплательщик может воспользоваться вычетом по незавершенке сразу, не делая достройку и отделку.

В случаях, когда налогоплательщик хочет заявить вычет по приобретению незавершенки вместе с расходами на достройку и отделку, он сможет это сделать после получения окончательного свидетельства на оконченный строительством жилой дом. При этом, если он уже воспользовался вычетом по не завершенному строительством дому, вычет на достройку и отделку не предоставляется, то есть либо по отдельности, либо в совокупности, так как вычет предоставляется один раз и повторное его предоставление не допускается.

Налогоплательщику предоставлен имущественный вычет в налоговом периоде налоговым агентом в полной сумме дохода (то есть по справке о доходах 2-НДФЛ сумма исчисленного и удержанного налога составила 0).

Однако в этом же периоде налогоплательщик понес расходы на лечение, обучение.

Можно ли представить уточненную декларацию и заявить в ней социальный вычет по таким расходам?

По декларации в таких случаях корректировка не возможна. Социальный вычет по таким расходам не применяется, так как отсутствует налоговая база.

Приобретение недвижимости в долевую или общую совместную собственность.

Распределение вычета допускается только при приобретении объекта в общую совместную собственность, где не определены конкретные доли, в том числе между супругами. Если собственность общая долевая, с четким определением долей, то вычет распределяется согласно таким долям.

Частным случаем распределения вычета может быть заявление совладельцев о распределении сумм вычета на приобретение в размерах: одному - 100%, другому - 0%.

В таком случае налогоплательщик, которому распределен вычет 0%, вправе воспользоваться вычетом по приобретению другого объекта в случае, если он ранее не пользовался таким вычетом.

Родители приобрели квартиру и оформили право собственности на ребенка. Кто из родителей имеет право на имущественный налоговый вычет?

В случаях, когда квартира в собственности только ребенка, вычет может получить только ребенок.

Физическое лицо приобрело квартиру в строящемся доме без всех видов отделочных работ, установки сантехники, межкомнатных дверей, газового оборудования. Правомерно ли налоговый орган отказал физическому лицу в имущественном налоговом вычете по НДФЛ по расходам на приобретение и установку сантехники, газового оборудования?

В соответствии со ст. 220 Кодекса в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Производство отделочных работ включает в себя производство штукатурных, столярных, плотничных, малярных и стекольных работ, устройство покрытий полов и облицовку стен.

Помимо расходов на указанные работы, в фактические расходы на новое строительство квартиры для предоставления имущественного налогового вычета включаются затраты на приобретение отделочных материалов. Включение указанных расходов возможно в случае, если отделочные работы проводятся самим налогоплательщиком либо по договору на выполнение таких работ с подрядной организацией.

Расходы, которые не поименованы в перечне, в состав имущественного налогового вычета не принимаются (например, расходы на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку и установку сантехники и иного оборудования).

Семья приобрела квартиру за счет собственных и заемных средств банка. Часть банковского кредита погашается материнским капиталом. Предоставляется ли имущественный налоговый вычет по НДФЛ в части расходов, направленных на погашение кредита банка, в данном случае?

Согласно ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

При этом в соответствии с п. 34 ст. 217 Кодекса сами средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть представлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала.