Письмо Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю от 8 июля 2011 г. N 05-23/14598@ "О привлечении к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ"

Управление ФНС России по Хабаровскому краю (далее - Управление) в связи с возникающими вопросами по применению ст. 119 НК РФ, в случаях сдачи налоговых деклараций за 2008 - 2010 годы с нарушением установленных законодательством о налогах и сборах сроков в налоговый орган по месту учета (когда срок сдачи декларации установлен до 02.09.2010), а декларация сдана после 02.09.2010 сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ ст. 119 НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Указанный Федеральный закон, в том числе положения, которыми внесены изменения в ст. 119 НК РФ, вступил в силу с 02.09.2010.

В части 2 ст. 54 Конституции Российской Федерации установлено, что никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

Согласно п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительных гарантий защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу.

Пунктом 13 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ установлено, что в случаях, если часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяется ответственность, установленная частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу настоящего Федерального закона может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что при применении норм об обратной силе актов законодательства о налогах и сборах судам необходимо учитывать, что п. 3 ст. 5 НК РФ придает обратную силу не любым актам, улучшающим положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а лишь тем из них, которые устраняют или смягчают ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах либо устанавливают дополнительные гарантии защиты прав названных выше лиц.

На основании вышеизложенного ст. 119 НК РФ следует применять следующим образом:

1. В отношении деклараций с начислением налога и уплатой его до вынесения решения, в случаях их представления налогоплательщиком в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, применяются нормы ст. 119 НК РФ в новой редакции, так как устанавливают более мягкую ответственность в силу положений п. 3 ст. 5 НК РФ и п. 13 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

2. В отношении деклараций с начислением налога и уплатой его до вынесения решения, в случаях их представления налогоплательщиком в налоговый орган до 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, применяются нормы Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ, так как улучшают положение налогоплательщика (санкция составляет не менее 100 рублей).

3. В отношении деклараций с нулевыми показателями санкция не применяется, в случаях их представления налогоплательщиком в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, так как положения Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ улучшают положение налогоплательщика.

4. В отношении деклараций с нулевыми показателями санкция применяется в размере 100 рублей, в случаях их представления налогоплательщиком в налоговый орган до 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, так как положения Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ улучшают положение налогоплательщика.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.Э. Колбергс