Вопрос: Как возвратить излишне удержанный у работника НДФЛ после получения заявления налогоплательщика о предоставлении ему имущественного вычета? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 10 (142), октябрь 2011 г.)

Вопрос: Как возвратить излишне удержанный у работника НДФЛ после получения заявления налогоплательщика о предоставлении ему имущественного вычета?

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанный у работника НДФЛ возвращается также в случае, если налог был неправомерно удержан после того, как налоговый агент получил заявление физического лица о предоставлении имущественного вычета.

Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 НК РФ, и оно также вступило в силу с 1 января 2011 г.

В соответствии с п. 4 ст. 220 НК РФ в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 настоящего Кодекса.

Так, при приобретении или строительстве жилья физическое лицо вправе получить имущественный вычет не только в инспекции по истечении налогового периода, но и у работодателя до окончания года. Для того, чтобы указанный вычет предоставлял работодатель, физическому лицу нужно получить в инспекции по месту жительства уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет.

Если эти документы сотрудник подает в течение налогового периода, а не в январе, перед работодателем встает вопрос: с какого момента не удерживать НДФЛ - с начала года или с месяца обращения работника за вычетом?

По мнению контролирующих органов, введенная норма означает, что излишне удержанным является лишь налог, который неправомерно удержан после того, как сотрудник подал работодателю заявление о получении имущественного налогового вычета.

Так, ФНС России в письме от 22.12.2010 N ШС-37-3/18221@ разъясняет, что в рассматриваемой ситуации имущественный вычет работодатель может предоставлять работнику начиная с месяца, в котором тот обратился за получением такого вычета.

Данная позиция озвучена в письмах Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/6-46 и от 24.12.2010 N 03-04-06/7-313.

Суммы НДФЛ, которые налоговый агент удержал до получения обращения налогоплательщика о предоставлении вычета и соответствующего подтверждения инспекции, не возвращаются. Они не являются излишне удержанными и под действие ст. 231 НК РФ не подпадают. Поэтому часть вычета за первые месяцы года физическое лицо сможет получить в инспекции при подаче декларации по окончании налогового периода.

При этом существует и иная точка зрения.

Из подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется физическому лицу за весь период, в котором право на такой вычет возникло. Значит, работодатель должен предоставить вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление в инспекции и подал налоговому агенту заявление на получение имущественного вычета. Другими словами, сумму НДФЛ, удержанную до момента подачи физическим лицом заявления, следует рассматривать как излишне взысканную, которая подлежит возврату в порядке ст. 231 НК РФ.

Аналогичные разъяснения давал ранее Минфин России в своем письме от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103.

Таким образом, если заявление на получение имущественного вычета при приобретении жилья и уведомление о подтверждении права на вычет были представлены налоговому агенту в середине налогового периода, то работодатель может возвратить НДФЛ, удержанный у сотрудника с начала года.

Однако, учитывая последнюю позицию ФНС и Минфина России, в такой ситуации вероятны претензии со стороны проверяющих инспекторов.

Н.А. Панкратова,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"