Вопрос: Имеет ли право наша организация принять к вычету в I квартале 2011 года входной НДС по спецодежде, купленной в 2010 году, но выданной работникам в 2011 году уже исходя из норм, подтвержденных аттестацией рабочих мест (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 8(140), август 2011 г.)

Вопрос: Имеет ли право наша организация принять к вычету в I квартале 2011 года входной НДС по спецодежде, купленной в 2010 году, но выданной работникам в 2011 году уже исходя из норм, подтвержденных аттестацией рабочих мест.

В налоговом учете затраты работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам (на основании п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость такого имущества (например, спецодежды) включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи его в пользование работнику.

Работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (ст. 221 ТК РФ).

Финансовое ведомство разрешает учитывать в расходах стоимость спецодежды для работников, профессии которых не предусмотрены типовыми отраслевыми нормами, но которые фактически заняты на работах с опасными условиями труда.

При этом должны выполняться следующие условия:

- спецодежда выдается по нормам, предусмотренным для сходных профессий;

- опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест (письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-03-06/1/425).

Сумму НДС, предъявленную поставщиком средств индивидуальной защиты, организация может принять к вычету на основании ст. 171 и 172 НК РФ при условии, если:

- средства индивидуальной защиты приняты к учету;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;

- организация осуществляет облагаемые НДС операции.

Все три условия у вас присутствуют.

Следовательно, вы на полном основании могли предъявить НДС к вычету.

Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, вы можете предъявить НДС к вычету, уточнив декларации по НДС за тот период, когда вы на основании полученных счетов-фактур и накладных поставили спецодежду на учет.

Спецодежда, выдаваемая работнику организацией, не поступает в его собственность. Следовательно, объект обложения ЕСН и НДФЛ в данном случае не возникает.

Н.Б. Лопатина

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"