Вопрос: Организация ежеквартально начисляет дивиденды свои участникам. Часть дивидендов перечисляется по почте или через отделения банков. Вправе ли организация учесть при налогообложении прибыли расходы, связанные с выплатой дивидендов, по оплате услуг банка или почтовых сборов за перечисление средств? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (144), декабрь 2011 г.)

Вопрос: Организация ежеквартально начисляет дивиденды свои участникам. Часть дивидендов перечисляется по почте или через отделения банков. Вправе ли организация учесть при налогообложении прибыли расходы, связанные с выплатой дивидендов, по оплате услуг банка или почтовых сборов за перечисление средств?

На основании ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО разрешено ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества.

Как правило, если получателем выступает юридическое лицо, то соответствующие суммы перечисляются безналичным путем на его расчетный счет. Воспользоваться данным способом можно и тогда, когда собственник, являющийся физическим лицом, также имеет счет в банке. Если такой учредитель счета не имеет, то вполне можно воспользоваться услугами почты. Но, так или иначе, банку или отделению почтовой связи за перечисление средств придется заплатить.

В общем случае комиссия, взимаемая кредитной организацией за выполнение платежей по расчетному счету, может быть учтена при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, то есть как затраты на услуги. Аналогичным образом подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет списать затраты на почтовые услуги в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Однако, по мнению Минфина, выплата дивидендов далеко не общий случай. Так, в письме от 17.06.2011 N 03-03-06/1/355 финансисты пришли к выводу, что расходы, связанные с перечислением соответствующих сумм, должны оплачиваться за счет чистой прибыли.

Обосновывают свою точку зрения эксперты финансового ведомства тем, что рассматриваемые затраты не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно не направлены на получение дохода. В частности, и согласно п. 1 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, по мнению Минфина, выплата дивидендов обществом не является деятельностью, направленной на получение дохода, и осуществляется за счет чистой прибыли организации. Следовательно, аналогичный порядок должен распространяться и на сопутствующие данному мероприятию расходы.

Вместе с тем существует и иная точка зрения на рассматриваемую ситуацию. К примеру, судьи ФАС Поволжского округа в постановлении от 03.03.2006 по делу N А55-4964/05-6 посчитали правомерным списание компанией в составе расходов стоимости почтовых услуг по рассылке дивидендов. Несмотря на то, что сами дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, указали арбитры, их выплата является, во-первых, обязанностью организации, а во-вторых, деятельностью, направленной на извлечение прибыли.

В постановлении же от 17.10.2006 по делу N А55-1252/2006 судьи признали недействительным решение налоговиков о доначислении налога на прибыль в связи с неправомерным включением в состав расходов стоимости почтовых услуг по отправке извещений о выплате дивидендов. Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые услуги в целях налогообложения прибыли являются прочими расходами, и каких-либо ограничений и исключений данная норма не предусматривает. Аналогичный вывод содержит также постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2005 N А55-19749/04-34.

О.И. Языкова

аудитор ЗАО "Аудит-центр"