Вопрос: Работникам, работающим вахтовым методом, организация обязуется выплачивать компенсацию взамен суточных: в размере 200 руб. в сутки работникам, проживающим в вахтовом поселке, и 100 руб. работникам, возвращающимся ежедневно домой. Освобождаются ли вышеназванные выплаты от налогообложений НДФЛ? Каков порядок учета их в базе по страховым платежам? Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль отнести к расходам по оплате труда компенсацию, выплачиваемую работникам за вахтовый метод работы взамен суточных? Как отражать компенсацию в бухгалтерском учете? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (144), декабрь 2011 г.)

Вопрос: Наша организация предполагает осуществлять работы вахтовым методом. Мы разработали положение о вахтовом методе, в котором определили, что работникам, работающим вахтовым методом, организация обязуется выплачивать компенсацию взамен суточных: в размере 200 руб. в сутки работникам, проживающим в вахтовом поселке, и 100 руб. работникам, возвращающимся ежедневно домой. Освобождаются ли вышеназванные выплаты от налогообложений НДФЛ? Каков порядок учета их в базе по страховым платежам? Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль отнести к расходам по оплате труда компенсацию, выплачиваемую работникам за вахтовый метод работы взамен суточных? Как отражать компенсацию в бухгалтерском учете?

Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности. Порядок применения вахтового метода регулируется ст. 297 ТК РФ.

Статьей 297 ТК РФ предусмотрено, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Все эти условия утверждаются в разработанном Положении о вахтовом методе производства работ.

Вы совершенно правильно приступили к организационным работам по подготовке к проведению работ вахтовым методом, разработав Положение о вахтовом методе работы.

Кроме этого, вам необходимо отразить условия работы вахтовым методом в трудовом договоре с каждым работником, привлекаемым к работе вахтовым методом.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 ТК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, выплачивается надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Данной статьей предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. Вы установили размер компенсации Положением о вахтовом методе работы, которое также является локальным нормативным актом организации.

В соответствии с п. 3 ст. 217 ТК РФ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, суммы компенсации за вахтовый метод работы, выплачиваемой работникам, проживающим в вахтовом поселке, за каждый день нахождения на вахте (в вашем случае это 200 руб.), не подлежат обложения НДФЛ.

Страховые взносы

Исходя из норм ст. 129 и 132 ТК РФ компенсация за вахтовый метод работы к заработной плате не относится, так как выплачивается взамен суточных, а не за выполнение трудовой функции. Размер данной компенсации устанавливается вне зависимости от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. В этом ее отличие от иных компенсационных выплат, отнесенных ст. 135 ТК РФ к системе оплаты труда. '

Надбавки за вахтовый метод работы подпадают под действие ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ от 24.07.09 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", согласно которому страховыми взносами в пределах установленных норм не облагаются предусмотренные законодательством РФ компенсации, связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Таким образом, компенсация взамен суточных за вахтовый метод работы не облагается страховыми взносами в размере, определенном в трудовом (коллективном) договоре.

Если в силу каких-либо причин работодатель выплатил работнику надбавку за вахтовый метод работы в большем размере, чем установлено трудовым (коллективным) договором, то на сумму превышения, по нашему мнению, придется начислить взносы. Ведь, несмотря на то что такая выплата формально не отвечает определению объекта обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона N 212-ФЗ), она произведена в рамках трудовых отношений, существующих между работником и работодателем.

Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, если коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором предусмотрена выплата компенсации за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Если же работник возвращается ежедневно к месту своего проживания, то условия его работы не являются работой вахтовым методом. Компенсация, которую вы планируете выплачивать в размере 100 руб. таким работникам, будет являться, по сути, его дополнительным доходом и облагаться НДФЛ (ст. 210 НК РФ) и страховыми взносами (ст. 7 Закон 212-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление указанной суммы отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счет 20 "Основное производство") и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Н.Б. Лопатина

аудитор ЗАО "Аудит-центр"