Вопрос: Наша организация в прошлом, 2010 году, приобрела материальные ценности. В декабре 2010 года они были использованы в производстве. Однако первичные документы в бухгалтерию поступили позднее - в апреле 2011 года. Должны ли мы учесть данные расходы в налоге на прибыль по дате получения документов (в 2011 году) или необходимо сдать уточненную декларацию за 2010 год? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (144), декабрь 2011 г.)

Вопрос: Наша организация в прошлом, 2010 году, приобрела материальные ценности. В декабре 2010 года они были использованы в производстве. Однако первичные документы в бухгалтерию поступили позднее - в апреле 2011 года. Должны ли мы учесть данные расходы в налоге на прибыль по дате получения документов (в 2011 году) или необходимо сдать уточненную декларацию за 2010 год?

Начнем рассматривать вопрос с бухгалтерского учета.

С 2011 года организациям при обнаружении и исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности следует руководствоваться ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденное приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н (далее - ПБУ 22/2010).

Обусловлена ошибка согласно п. 2 ПБУ 22/2010 может быть, в частности:

- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности (например, несвоевременная передача в бухгалтерию документов другими подразделениями организации);

- недобросовестными действиями должностных лиц организации (например, сокрытие фактов, умышленная подделка документов и т.п.).

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).

Таким образом, документ, поступивший в бухгалтерию с опозданием - это ошибка, так как он был доступен.

В зависимости от существенности ошибки возможны разные способы ее исправления в бухгалтерском учете. Существенность ошибки каждая организация определяет самостоятельно исходя из двух условий (п. 3 ПБУ 22/2010):

- из величины ошибки;

- из характера соответствующей статьи (или нескольких статей) бухгалтерской отчетности.

Несущественные ошибки предшествующих отчетных годов исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлены ошибки, с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Существенная ошибка 2010 года в вашем случае, когда бухгалтерская отчетность за 2010 год уже утверждена, корректируется в соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 - с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В налоговом учете расходы признаются только при наличии надлежаще оформленных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если документы получены после окончания соответствующего налогового периода и представления декларации, организация может либо пересчитать налоговую базу периода, в котором фактически понесен расход, и сдать уточненную декларацию, либо уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего периода.

Порядок исправления ошибок предусмотрен ст. 54 НК РФ. Так, согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Следствием понесенных ошибок сумма налога может быть либо занижена, либо завышена.

Напоминаем, что с 1 января 2010 г. на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Следовательно, в случае переплаты налога за прошлые налоговые (отчетные) периоды организации вправе сделать исправления ошибки в текущем налоговом (отчетном) периоде.

При этом не забывайте, что свое право вы должны закрепить учетной политикой, по умолчанию оно может не приниматься налоговыми органами.

Итак, абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ можно воспользоваться в двух случаях для перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения):

- во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);

- во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Также важно учесть, что исправлять ошибку прошлого налогового периода, связанную с завышением налоговой базы, в текущем налоговом периоде нельзя, если в периоде совершения ошибки у организации был получен налоговый убыток. То есть выявленные ошибки в прошлом (убыточном) периоде не могли привести к излишней уплате налога в результате отсутствия налоговой базы по нему. Об этом давали разъяснения и специалисты Минфина России, в частности, в письмах от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225 и др.

М.А. Дмитриева

аудитор ЗАО "Аудит-центр"