Вопрос: Можно ли предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере матери, как единственному родителю, если бывший муж лишен родительских прав? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 12 (144), декабрь 2011 г.)

Вопрос: Можно ли предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере матери, как единственному родителю, если бывший муж лишен родительских прав?

На основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями (приемными родителями), опекунами, попечителями или супругом (супругой) родителя (приемного родителя).

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб.

При этом налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатора студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий. Например: нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280000 руб.

В случае несоблюдения таких условий, а также при отсутствии заявления об отказе одного из родителей удвоенный вычет второму родителю не предоставляется.

Понятие "единственный родитель" Налоговым Кодексом РФ не определено.

При этом в письме УФНС от 28.04.2011 N 20-14/3/042061 сказано, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, при отсутствии в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце).

Таким образом, лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя.

В соответствии со ст. 71 Семейного кодекса РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.

Следовательно, в случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель не вправе получать стандартные налоговые вычеты на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем.

При отсутствии заявления одного из родителей (отца) удвоенный вычет второму родителю не предоставляется.

Н.А. Панкратова

аудитор ЗАО "Аудит-центр"