Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". В ходе инвентаризации были выявлены излишки товара, которые впоследствии реализованы. В какой момент следует отразить доходы, учитываемые при расчете единого налога? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1 (145), январь 2012 г.)

Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". В ходе инвентаризации были выявлены излишки товара, которые впоследствии реализованы. В какой момент следует отразить доходы, учитываемые при расчете единого налога?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При определении размера внереализационного дохода в виде выявленных в ходе инвентаризации излишек товара следует руководствоваться нормой, установленной п. 4 ст. 346.18 НК РФ. Согласно ей доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ, на дату проведения инвентаризации.

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).

В случае реализации оприходованных излишков у налогоплательщика появится доход от реализации, который он должен учитываться по правилам, установленным ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Получается, что стоимость излишек товаров в такой ситуации дважды отражается в качестве дохода, учитываемого при налогообложении при применении УСНО.

Однако, с точки зрения гл. 26.2 НК РФ, двойного налогообложения здесь не возникает, поскольку речь идет о совершенно разных видах дохода, полученных в результате разных операций: внереализационного дохода, выявленного в ходе инвентаризации, и дохода от реализации.

О.И. Языкова,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"