Вопрос: Учитываются ли в целях налогообложения прибыли авансовые платежи по транспортному налогу и чем подтверждается сумма авансового платежа? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 1 (145), январь 2012 г.)

Вопрос: Учитываются ли в целях налогообложения прибыли авансовые платежи по транспортному налогу и чем подтверждается сумма авансового платежа?

Любой хозяйствующий субъект, имеющий зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства, является плательщиком транспортного налога. Применение налогоплательщиком специальных налоговых режимов также не освобождает его от уплаты данного налога.

Транспортный налог относится к числу региональных налогов и сборов, регулируется главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ.

В НК РФ определены основные элементы данного налога, а субъекты Российской Федерации определяют налоговые ставки, устанавливают порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также предусматривают налоговые льготы и основания для их использования.

Существует пять условий, при одновременном соблюдении которых лицо становится плательщиком транспортного налога:

- плательщиками транспортного налога являются как физические лица, так и организации;

- уплачивать транспортный налог должны как российские, так и иностранные граждане и организации, а также лица без гражданства;

- плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств, на имя которых зарегистрированы эти транспортные средства;

- транспортные средства должны быть зарегистрированы в соответствии с российским законодательством на территории субъектов Российской Федерации;

- зарегистрированные транспортные средства должны быть поименованы в перечне объектов налогообложения.

Сведения о зарегистрированных и снятых с регистрации транспортных средствах и лицах, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, поступают в территориальные инспекции Федеральной налоговой службы от уполномоченных органов, ведающих регистрацией транспортных средств. На регистрирующие органы возложена обязанность сообщать в налоговые органы обо всех изменениях в течение десяти дней после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств.

Основным критерием, по которому хозяйствующему субъекту присваивается статус налогоплательщика в целях применения гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ, является регистрация транспортного средства (ст. 357 НК РФ).

В соответствии с п. 2.1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Причем законодатель также предусмотрел применение коэффициента, учитывающего время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика. Таким образом, авансовые платежи по итогам отчетного периода исчисляются исходя из фактически зарегистрированных за организацией в отчетном периоде транспортных средств. Иными словами, при исчислении авансовых платежей в расчет принимаются не предполагаемые, а фактические показатели.

Транспортный налог исчисляется в соответствующем налоговом периоде отдельно по каждому автотранспортному средству, являющемуся объектом налогообложения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, определяется по всем транспортным средствам, зарегистрированным на территории данного субъекта РФ. Расчет производится на основании документально подтвержденных о них данных с учетом количества месяцев налогового периода, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика.

Транспортный налог платят фирмы, на которые зарегистрированы автомобили, мотоциклы, автобусы, вертолеты, яхты, катера и т.д. Он вводится законами субъектов России.

Декларацию по транспортному налогу, утвержденную приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н, фирмы представляют не позднее 1 февраля нового года. В этом приказе есть и инструкция по ее заполнению.

Обратите внимание: если законом субъекта Российской Федерации отчетный период по транспортному налогу установлен, фирмы обязаны уплатить аванс по нему за I, II и III кварталы.

С 1 января 2011 года в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ исключена обязанность ежеквартального представления расчетов по авансовым платежам организациями, являющимися плательщиками транспортного налога. В соответствии с п. 2 ст. 363 НК РФ, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное, налогоплательщики в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму транспортного налога.

Для отнесения с 2011 года в расходы по налогу на прибыль организаций сумм авансовых платежей по транспортному налогу организация может ежеквартально составлять бухгалтерскую справку, содержащую необходимые расчеты и все обязательные реквизиты.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Среди расходов, которые не учитываются в целях налогообложения и определенных пп. 4, 19 и 33 ст. 270 НК РФ, суммы транспортного налога не перечислены.

Затраты, учитываемые в целях налогообложения прибыли, в соответствии со ст. 252 НК РФ должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Таким образом, суммы транспортного и земельного налогов, в том числе и авансовые платежи по этим налогам, учитываются для целей налогообложения прибыли.

Однако правомерность отнесения в течение года авансовых платежей по этим налогам в расходы по налогу на прибыль организации необходимо подтвердить документально.

Таким образом, для отнесения в расходы сумм авансовых платежей по транспортному налогу с 2011 года организация может ежеквартально составлять бухгалтерскую справку, содержащую необходимые расчеты и обязательные реквизиты, предусмотренные п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Кроме того, организация может самостоятельно разработать и утвердить приказом любой другой документ, содержащий перечисленные выше реквизиты, для отнесения в течение года авансовых платежей по этим налогам в расходы по налогу на прибыль организации.

Е.П. Тихоновец,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"