Вопрос: Нами произведена уценка оборудования, числящегося в составе основных средств, в связи со снижением рыночной стоимости. Как отразить в учете уценку, начисление амортизации? При вводе в эксплуатацию оборудования мы начислили амортизационную премию. Срок использования объекта в бухгалтерском и налоговом учетах совпадает. Амортизация начисляется линейным способом. Стоимость оборудования после переоценки значительно ниже, чем в налоговом учете. (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (148), апрель 2012 г.)

Вопрос: Нами произведена уценка оборудования, числящегося в составе основных средств, в связи со снижением рыночной стоимости. Как отразить в учете уценку, начисление амортизации? При вводе в эксплуатацию оборудования мы начислили амортизационную премию. Срок использования объекта в бухгалтерском и налоговом учетах совпадает. Амортизация начисляется линейным способом. Стоимость оборудования после переоценки значительно ниже, чем в налоговом учете.

В соответствии с пп. 5 и 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" первоначальная стоимость объекта основных средств, введенных в эксплуатацию, отражается проводкой: Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложении во внеоборотные активы".

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость объектов ОС не подлежит изменению, за исключением случаев, указанных в этом пункте, в т.ч. в случае переоценки объектов ОС.

Если организация принимает решение о переоценке основных средств (или отдельной группы основных средств), то данное условие необходимо закрепить в учетной политике. Напоминаем, что при принятии решения о переоценке группы объектов ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

С 01.01.2011 переоценка основных средств может проводиться не чаще одного раза в год; проводится и отражается в учете и отчетности на конец отчетного года; осуществляется в отношении не отдельных инвентарных объектов, а в отношении группы однородных объектов ОС; проводится регулярно, если решение о ее проведении закреплено в учетной политике организации.

Порядок проведения переоценки установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При проведении переоценки впервые производится пересчет первоначальной стоимости объекта ОС. Напоминаем, что одновременно пересчитыва-ются суммы амортизации, начисленной по переоцениваемому объекту за все время его использования (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 и п. 46 Методических указаний).

Вы уценивает оборудование, так как рыночная стоимость оборудования снизилась. Данная переоценка является изменением оценочных значений согласно п. 2 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений".

Исходя из п. 48 Методических указаний и п. 5 ПБУ 21/2008 уменьшение рыночной стоимости оборудования влечет изменение размера нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта ОС в бухгалтерском учете отражается по Дебет счета 91 "Прочие доходы (расходы)" и Кредит счета 1 "Основные средства". Одновременно уценивается сумма амортизации: Дебет счета 2 "Амортизация основных средств" и Кредит счета 91 "Прочие доходы (расходы)".

Для справки: сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал"). Для отражения результатов переоценки на счете 83 целесообразно открыть отдельный субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки".

В бухгалтерском учете амортизация по переоцененному объекту ОС будет начисляться с измененной стоимости с месяца, следующего за месяцем переоценки.

Для целей налогообложения прибыли изменение первоначальной стоимости ОС в случае проведения переоценки гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Соответственно, сумма уценки не признается расходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация в течение всего оставшегося периода начисления амортизации по данному ОС признает расходом сумму амортизационных отчислений, исчисленную с первоначальной стоимости, сформированной в период ввода объекта в эксплуатацию, уменьшенную на амортизационную премию.

В месяце признания в налоговом учете расхода в виде амортизационной премии у организации возникает налогооблагаемая временная разница, чему соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО). Поскольку сроки начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают и амортизация начисляется линейным способом (методом), то данные НВР и ОНО должны уменьшаться (погашаться) равномерно в течение всего периода начисления амортизации (п. 18 ПБУ 18/02).

Вследствие уценки в бухгалтерском учете объекта ОС суммы амортизационных отчислений в налоговом учете могут превышать суммы амортизации в бухгалтерском учете. На сумму превышения расхода в налоговом учете над суммой расхода в бухгалтерском учете организация признает постоянную разницу, которой соответствует постоянный налоговый актив (ПНА).

При этом очевидно, что часть расхода в виде амортизационной премии, признанной ранее в налоговом учете и относящейся к соответствующему месяцу, в бухгалтерском учете уже никогда не будет отнесена на финансовый результат. Следовательно, эта сумма ОНО должна быть списана записью по Дебет счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

В заключение хотелось бы обратить внимание на порядок отражения переоценки в бухгалтерской отчетности, а именно в бухгалтерском балансе (форма N 1). Ранее (до 01.01.2011) результаты переоценки объектов ОС, проведенной по состоянию на первое число отчетного года, подлежали отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включались в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимались при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

С 01.01.2011 переоценка должна проводиться на конец отчетного года, а результаты переоценки в соответствии с п. 4 ПБУ 21/2008 будут отражаться в бухгалтерской отчетности за год, в котором она проведена.

Н.Б. Лопатина,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"