Вопрос: В каком порядке определяются доли участия в уставном (складочном) капитале организаций для целей создания консолидированной группы налогоплательщиков? В каком порядке распределяется налог на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (148), апрель 2012 г.)

Вопрос: В каком порядке определяются доли участия в уставном (складочном) капитале организаций для целей создания консолидированной группы налогоплательщиков? В каком порядке распределяется налог на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков?

В соответствии с положениями НК РФ в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" с 1 января 2012 г. российским организациям предоставлена возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

Согласно п. 1 ст. 25.1 НК РФ КГН признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

В соответствии с п. 2 ст. 25.2 НК РФ КГН может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90%. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании КГН.

Данное условие может подтверждаться выписками из Единого государственного реестра юридических лиц, копиями учредительных документов, выписками из реестров акционеров акционерных обществ, списками участников общества с ограниченной ответственностью, содержащими необходимые сведения об учредителях (участниках) юридического лица, а также расчетами доли непосредственного и (или) косвенного участия.

Доля участия одной организации в другой организации определяется в порядке, установленном НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 25.2 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 105.2 НК РФ установлено, что доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.

Статьей 25.3 НК РФ установлено, что в соответствии с договором о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ.

Договор о создании КГН должен содержать, в частности, показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ (п. 2 ст. 25.3 НК РФ).

Исчисление и уплата налога на прибыль по КГН являются обязанностью ответственного участника этой группы (п. 3 ст. 25.5 НК РФ).

Порядок взаиморасчетов между участниками и ответственным участником КГН по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога на прибыль ответственным участником, НК РФ не регламентирует. Этот порядок может определяться участниками КГН в договоре о создании КГН.

При этом необходимо учитывать, что независимо от применяемого порядка взаиморасчетов между участниками КГН объект налогообложения для организаций-участников КГН определяется согласно п. 4 ст. 247 НК РФ.

Расходы ответственного участника по осуществлению его функций в рамках КГН учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Н.Н. Залюбовская,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"