Вопрос: Наша организация при проведении праздничного мероприятия, посвященного юбилею фирмы, вручала гостям, являющимся нашими деловыми партнерами, сувениры с логотипом нашей организации. Можем ли мы признать расходы по розданным сувенирам в составе представительских расходов с признанием их в целях налогообложения прибыли? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 4 (148), апрель 2012 г.)

Вопрос: Наша организация при проведении праздничного мероприятия, посвященного юбилею фирмы, вручала гостям, являющимся нашими деловыми партнерами, сувениры с логотипом нашей организации. Можем ли мы признать расходы по розданным сувенирам в составе представительских расходов с признанием их в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.

Пункт 2 ст. 264 НК РФ определяет, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Расходы на вручение подарков, даже с логотипом организации, п. 2 ст. 264 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.

Такое мнение выражали представители Минфина России в письмах от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176.

Считаем, что вручение подарков деловым партнерам (контрагентам) во время праздничного мероприятия или во время проведения деловой встречи - это безвозмездная передача, поэтому затраты на их приобретение нельзя учесть при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Вместе с тем налоговая служба в письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2 придерживалась следующей позиции: если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. По мнению налоговой службы, затраты на сувениры, не содержащие логотипа компании и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Судебная практика по данному вопросу противоречива.

Учитывая позицию Минфина России о том, что подарки, сувениры и т.п. расходы в ст. 264 НК РФ как представительские не поименованы, признание их в целях налогообложения прибыли может привести к налоговым спорам.

М.А. Дмитриева,

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"