Вопрос: У организации на 1 марта 2012 г. числится задолженность за покупателем в сумме 1000000 руб. Срок платежа по договору - 20 февраля 2012 г. Однако покупатель не может погасить имеющуюся задолженность. И поскольку организации необходимы оборотные средства, то было принято решение уступить задолженность. 10 марта 2012 г. организация подписала договор цессии на сумму 800000 руб. Каков порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете? Подлежит ли убыток, полученный от реализации права требования как финансовой услуги, учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5 (149), май 2012 г.)

Вопрос: У организации на 1 марта 2012 г. числится задолженность за покупателем в сумме 1000000 руб. Срок платежа по договору - 20 февраля 2012 г. Однако покупатель не может погасить имеющуюся задолженность. И поскольку организации необходимы оборотные средства, то было принято решение уступить задолженность. 10 марта 2012 г. организация подписала договор цессии на сумму 800000 руб. Каков порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете? Подлежит ли убыток, полученный от реализации права требования как финансовой услуги, учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

При отражении цессии (уступки права требования) в бухгалтерском учете отражается реализация дебиторской задолженности, то есть актива. В соответствии с абз. 5 п. 7 ПБУ 9/99 данные доходы относятся к прочим. А расходы, понесенные по договору цессии, относятся абз. 4 п. 11 ПБУ 10/99 в состав прочих расходов.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

Дебет счета 76 (62) Кредит счета 91.1 - 800000 руб. - отражена уступка права;

Дебет счета 91.2 Кредит счета 62 - 1000000 руб. - списана сумма реализованной дебиторской задолженности;

Дебет счета 09 Кредит счета 68 "Расчет налога на прибыль" - 20000 руб. - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 (62) - 800000 руб. - отражено получение денежных средств.

Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В соответствии с пунктом 2 этой же статьи, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

В силу абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 Кодекса.

Отложенный налоговый актив возникает, поскольку в п. 2 ст. 279 НК РФ сказано, что при уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

- Поскольку на отчетную дату (31 марта 2012 г.) прошел только 21 календарный день, то в бухгалтерском учете получается убыток от данной операции, равный 200000 руб., а в налоговом учете можно учесть только 50%, то есть 100000 руб.

Вы также обязаны отразить в учете ОНА (при условии использования ПБУ 18/02), который исчисляется следующим образом:

(200000 - 100000) х 20% = 20000 руб.

Через 45 календарных дней с момента уступки права требования оставшаяся сумма убытка (100000 руб.) подлежит включению в состав внереализационных расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, и 24 апреля 2012 г. списывается отложенный налоговый актив в сумме 20000 руб.

При уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

О.И. Языкова