Вопрос? Если при утрате, уничтожении, невозможности восстановления предмета лизинга и расторжении в связи с этим договора лизинга полученное лизингодателем как выгодоприобретателем от страховщика страховое возмещение превышает сумму невыплаченных платежей, то лизингодатель выплачивает разницу между полученным страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей. Можно ли лизингодателю перечисленную лизингополучателю разницу между полученным страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей в соответствии с условием договора лизинга учитывать в расходах по налогу на прибыль как соответствующих критериям п. 1 ст. 252 НК РФ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5 (149), май 2012 г.)

Вопрос? В договоре лизинга согласовано условие, что если при утрате, уничтожении, невозможности восстановления предмета лизинга и расторжении в связи с этим договора лизинга полученное лизингодателем как выгодоприобретателем от страховщика страховое возмещение превышает сумму невыплаченных платежей, то лизингодатель выплачивает лизингополучателю разницу между полученным страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей. Можно ли лизингодателю перечисленную лизингополучателю разницу между полученным страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей в соответствии с вышеуказанным условием договора лизинга учитывать в расходах по налогу на прибыль как соответствующих критериям п. 1 ст. 252 НК РФ?

Согласно п. 1 ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Таким образом, стороны финансовой аренды в договоре определили выгодоприобретателя, которым является лизингодатель, а также согласовали условие расчета при утрате, уничтожении, невозможности восстановления предмета лизинга и расторжении в связи с этим договора лизинга.

В статье 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные лизингодателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, страховое возмещение, полученное лизингодателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не включается в налоговую базу по НДС, поскольку данная сумма не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@, Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальным подтверждением для расходов лизингодателя в виде сумм, перечисленных лизингополучателю в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга, может являться договор лизинга, дополнительное соглашение к договору лизинга, а также другие документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль лизингодатель может включить в состав расходов суммы, перечисленные лизингополучателю, в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга с учетом положений ст. 252 НКРФ.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

Н.Н. Залюбовская