Вопрос: Как отражается в учете лизингодателя получение страхового возмещения в сумме 200000 руб. в связи с утратой застрахованного им предмета лизинга? Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Первоначальная стоимость приобретенного предмета лизинга равна 300000 руб., сумма амортизации, накопленная по этому предмету лизинга на момент выбытия, - 50000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен в соответствии с Классификацией основных средств, и равен четырем годам. Амортизация начисляется линейным способом. Обязанность по страхованию предмета лизинга возложена на лизингодателя. (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 5 (149), май 2012 г.)

Вопрос: Как отражается в учете лизингодателя получение страхового возмещения в сумме 200000 руб. в связи с утратой застрахованного им предмета лизинга? Предмет лизинга по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Первоначальная стоимость приобретенного предмета лизинга равна 300000 руб., сумма амортизации, накопленная по этому предмету лизинга на момент выбытия, - 50000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и равен четырем годам. Амортизация по предмету лизинга начисляется линейным способом. Обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон возложена на лизингодателя.

Согласно п. 1 ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

В рассматриваемой ситуации обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон возложена на лизингодателя. При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение в размере, установленном договором страхования (пп. 1, 2 ст. 947 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

При наступлении страхового случая в связи с утратой предмета лизинга (по причине его хищения, уничтожения в результате стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями) в организации проводится обязательная инвентаризация (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Если предмет лизинга по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя, то передача данного предмета, учитываемого в составе объектов основных средств, отражается записями в аналитическом учете по счету 03 (п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет, Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н).

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по Дебету счета 51 "Расчетные счета" и Кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 200000 руб. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете при отражении операций, связанных с наступлением страхового случая, по выбору организации может применяться один из двух вариантов. Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N106н).

Первый вариант основан на положениях Инструкции по применению Плана счетов, согласно которым потери по страховым случаям списываются в Дебет счета 76, субсчет 76-1. Страховое возмещение признается в составе прочих доходов в сумме, превышающей потери от страхового случая. Такое превышение отражается по Кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с Дебетом счета 76, субсчет 76-1. В ином случае, когда страховое возмещение не покрывает потери от страхового случая, некомпенсируемые потери учитываются в составе прочих расходов и списываются с Кредита счета 76, субсчет 76-1 в Дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

При утрате предмета лизинга в результате страхового случая организация производит списание его остаточной стоимости с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При выборе первого варианта остаточная стоимость предмета лизинга списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (аналитический счет 03-л "Имущество, сданное в лизинг") в Дебет счета 76, субсчет 76-1 - 250000 руб.

В рассматриваемой ситуации сумма страхового возмещения не покрывает потери от страхового случая, следовательно, некомпенсируемые потери списываются с Кредита счета 76, субсчет 76-1 в Дебет счета 91, субсчет 91-2 - 50000 руб.

Второй вариант основан на нормах Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Потери по страховым случаям (в данном случае - остаточная стоимость утраченного предмета лизинга) признаются в составе расходов - 250000 руб. (пп. 2, 11, 13 ПБУ 10/99). Страховое возмещение в полной сумме учитывается в составе прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о его выплате --200000 руб. (пп. 2, 7, 9, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не включается в налоговую базу по НДС, поскольку данная сумма не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@, Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

При решении вопроса о восстановлении суммы "входного" НДС с остаточной (балансовой) стоимости утраченного предмета лизинга, учитываемого по условиям договора на балансе лизингодателя, возможны следующие варианты.

По мнению Минфина России, по утраченному предмету лизинга у лизингодателя возникает обязанность по восстановлению суммы "входного" НДС, ранее правомерно принятой к вычету по имуществу, переданному в лизинг в части, приходящейся на остаточную (балансовую) стоимость предмета лизинга. Это обусловлено тем, что выбытие предмета лизинга в связи с его утратой не является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186).

В соответствии с нормами НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) по утраченному предмету лизинга у лизингодателя не возникает обязанности по восстановлению суммы "входного" НДС с остаточной (балансовой) стоимости этого имущества. Это обусловлено тем, что такой случай не предусмотрен п. 3 ст. 170 НК РФ (решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу N А17-5842/2010).

Если организация решит руководствоваться позицией Минфина России и восстановит НДС с остаточной (балансовой) стоимости утраченного предмета лизинга, то данная сумма НДС учитывается в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).

Налог ва прибыль организаций

Убыток в размере остаточной стоимости утраченного предмета лизинга (250000 руб. (300000 руб. - 50000 руб.)) включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов на основании подп. 5 или подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ (в зависимости от того, по какой причине утрачен предмет лизинга).

Однако материальные потери признаются в составе внереализационных расходов при наличии документа уполномоченного органа государственной власти, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц.

Так, в случае хищения предмета лизинга таким документом является копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365).

Сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228).

При применении в налоговом учете метода начисления такой доход признается на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), при кассовом методе - на дату получения от страховой компании страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При выбытии предмета лизинга при выборе первого варианта отражения операций, связанных с наступлением страхового случая, в бухгалтерском учете возникает только прочий расход в виде не компенсируемых страховым возмещением потерь. При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход в сумме страхового возмещения и внереализационный расход в размере остаточной стоимости выбывающего предмета лизинга. В связи с чем в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянный налоговый актив (ПНА) и постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N114н).

В то же время бухгалтерская прибыль, сформированная по данной операции, равна налоговой базе по налогу на прибыль. В связи с чем, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация может не отражать указанные ПР и соответствующие им ПНА и ПНО, если они возникли в одном отчетном периоде (п. 6 ПБУ 1/2008).

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

Н.Н. Залюбовская