Вопрос: Организация выдала подотчетному лицу 1000 руб. Подотчетным лицом составлен авансовый отчет на оплату расходов в сумме 1500 руб. Перерасход в сумме 500 руб. не возмещен подотчетному лицу в связи с отсутствием денежных средств в кассе. Как правильно отразить указанные расходы в книге учета доходов и расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 6 (150), июнь 2012 г.)

Вопрос: Организация выдала подотчетному лицу 1000 руб. Подотчетным лицом составлен авансовый отчет на оплату расходов в сумме 1500 руб. Перерасход в сумме 500 руб. не возмещен подотчетному лицу в связи с отсутствием денежных средств в кассе. Как правильно отразить указанные расходы в книге учета доходов и расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики могут учитывать материальные расходы.

При этом расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с этим в графе 5 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, должны отражаться фактически оплаченные налогоплательщиком расходы на приобретение товарно-материальных ценностей при условии принятия на учет этих ценностей.

Таким образом, при приобретении работником организации товарно-материальных ценностей за собственный счет их стоимость может быть учтена в расходах в отчетном периоде погашения организацией задолженности перед работником.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

Н.Н. Залюбовская