Вопрос: Организация приобретает товары и материалы, доставка которых до склада осуществляется третьим лицом-перевозчиком. Какой документ является обязательным для подтверждения транспортных расходов в целях налога на прибыль? Можно ли данные расходы подтвердить актом выполненных работ? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 7(151), июль 2012 г.)

Вопрос: Организация приобретает товары и материалы, доставка которых до склада осуществляется третьим лицом-перевозчиком. Какой документ является обязательным для подтверждения транспортных расходов в целях налога на прибыль? Можно ли данные расходы подтвердить актом выполненных работ?

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими доходы в целях формирования прибыли, подлежащей налогообложению, признаются документально подтвержденные затраты, то есть затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пункт 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

В соответствии с п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора . перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В качестве оправдательных документов для подтверждения расходов по договору оказания транспортных услуг могут приниматься иные, помимо акта, документы: товарно-транспортные накладные, путевые листы грузового автомобиля и т.д. (постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте").

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) (далее - ТТН). ТТН выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после фактического осуществления перевозки груза перевозчиком предъявляется грузоотправителю (заказчику) и служит основанием для расчета за оказанные транспортные услуги.

Таким образом, ТТН является одним из документов, подтверждающих производственный характер расходов на транспортные услуги и их связь с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.

В случае, если по условиям заключенного договора перевозки груза оплата услуг автотранспорта осуществляется по повременному тарифу, первичным документом, подтверждающим обоснованность расчетов за перевозки грузов, совместно с ТТН является путевой лист формы N 4-П. Данная форма путевого листа предусматривает наличие отрывного талона, который заполняется заказчиком и служит основанием для предъявления организацией-перевозчиком счета на оплату транспортных услуг.

Требование об обязательном наличии ТТН при заключении договора перевозки содержится также в п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, п. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 N 12.

С учетом изложенного акт выполненных работ не является подтверждением осуществления транспортных расходов, наличие ТТН, а в отдельных случаях (в зависимости от условий оплаты услуг по договору перевозки) и отрывного талона к путевому листу формы N 4-П является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов на транспортные услуги.

С 25 июля 2011 г. действует новая форма транспортной накладной (Приложение N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272). При этом форма товарно-транспортной накладной N 1-Т (утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) также продолжает применяться.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

Т.В. Тюленева