Вопрос: У акционерного общества отсутствует чистая прибыль за 2011 год, но при этом, по данным бухгалтерского баланса, имеется нераспределенная прибыль прошлых лет. Специальные фонды для выплаты дивидендов организация не создавала. Если АО примет решение о распределении прибыли прошлых лет в пользу акционеров пропорционально их долям, будут ли признаваться такие выплаты дивидендами? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 8(152), август 2012 г.)

Вопрос: У акционерного общества отсутствует чистая прибыль за 2011 год, но при этом, по данным бухгалтерского баланса, имеется нераспределенная прибыль прошлых лет. Специальные фонды для выплаты дивидендов организация не создавала. Если АО примет решение о распределении прибыли прошлых лет в пользу акционеров пропорционально их долям, будут ли признаваться такие выплаты дивидендами?

Порядок выплаты дивидендов регулируется гражданским законодательством, в частности ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО), согласно которой источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Она определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества, однако создание таковых не является обязанностью общества и в ст. 35 Закона об АО, регулирующей этот вопрос, прямо не предусмотрено.

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Итак, чтобы признать в целях налогообложения выплаты в пользу организации дивидендами, нужно соблюдать следующее условие: выплаты осуществляются:

- за счет чистой прибыли организации;

- и пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.

Обратите внимание! Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит запрета на выплату дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов.

При отсутствии чистой прибыли отчетного года выплаты по акциям, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, если фонды для таких выплат не создавались, признаются в целях налогообложения прибыли дивидендами. С этим утверждением соглашается ФНС в письме от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@. О возможности начисления дивидендов участникам общества за счет прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения, говорится и в письме Минфина России от 18.05.2007 N 03-08-05.

Таким образом, если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью не получило прибыли за 2011 год, на выплату дивидендов может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет - 2010, 2009 и т.д.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

О.И. Языкова