Вопрос: Наша организация осуществляет торговую деятельность. Для продажи нами приобретены холодильники. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на продажу. Принято решение: один холодильник передать в торговый отдел для использования в производственной деятельности. Покупная стоимость холодильника - 65000 руб. Как отражается в учете торговой организации передача товара для собственного потребления? Какими документами оформляется перевод товаров в основные средства? Каким образом формируется стоимость данного холодильника для целей бухгалтерского и налогового учетов? (Журнал "Экономическое обозрение Дальневосточного региона", N 8(152), август 2012 г.)

Вопрос: Наша организация осуществляет торговую деятельность. Для продажи нами приобретены холодильники. Оценка товаров производится по покупной стоимости. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на продажу.

Принято решение: один холодильник передать в торговый отдел для использования в производственной деятельности. Покупная стоимость холодильника - 65000 руб. Как отражается в учете торговой организации передача товара для собственного потребления? Какими документами оформляется перевод товаров в основные средства?

Каким образом формируется стоимость данного холодильника для целей бухгалтерского и налогового учетов?

Бухгалтерский учет

Учет товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, осуществляется на счете 41 "Товары". Оценка стоимости товара производится по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат, связанных с приобретением товара (ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Как вы правильно отметили, для торговых организаций допускается не включать в фактическую себестоимость товаров транспортно-заготовительные расходы, а учитывать их в составе расходов на продажу, то есть относить на счет 44 "Расходы на продажу". Напоминаем, что такой порядок учета транспортно-заготовительных расходов должен быть предусмотрен учетной политикой торговой организации на основании п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Сумма транспортно-заготовительных расходов, учтенная в составе расходов на продажу, подлежит распределению. Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к проданным товарам, подлежит списанию в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", а часть суммы ТЗР, относящаяся к остатку товара на складе, продолжает учитываться на счете 44 "Расходы на продажу" до момента продажи товара.

Расчет суммы подлежащих списанию ТЗР производится по среднему проценту суммы ТЗР, приходящейся на стоимость товара. Средний процент ТЗР определяется исходя из отношения суммы остатков ТЗР на начало месяца и суммы ТЗР, осуществленных в текущем месяце, к сумме остатка товаров на начало месяца и поступивших товаров, умноженного на 100 (п. 87 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В случае, когда товар, приобретенный для перепродажи, передается для использования в самой организации, в учете формируется объект внеоборотных активов, то есть основное средство (стоимость более 40 тыс. руб.) или материалы (объект оборотных активов стоимостью, не превышающей 40 тыс. руб.).

В данном случае возникает объект основных средств, который принимается к учету по первоначальной стоимости, определенной исходя из всех фактических затрат на их приобретение (пп. 7, 8 ПБУ 6/01" Учет основных средств").

Формирование первоначальной стоимости основных средств осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". При переводе товаров, числящихся на счете 41, в основные средства необходимо сделать проводки:

Дебет счета 08.4 Кредит счета 41 - покупная стоимость холодильника (стоимость товара);

Дебет счета 08.4 Кредит счета 44 - сумма ТЗР, приходящаяся на стоимость данного холодильника. Указанная сумма транспортно-заготовительных расходов рассчитывается по среднему проценту.

Обращаем внимание, что корреспонденция счета 41 "Товары" со счетом 08 не предусмотрена в Инструкции по применению Плана счетов. Согласно пп. 4 и 7 ПБУ 1/ 2008 при формировании учетной политики организация вправе самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета.

Сформированная первоначальная стоимость холодильника, готового к эксплуатации, списывается на счет 01 "Основные средства" и ежемесячно погашается через амортизационные отчисления.

На дату ввода основного средства в эксплуатацию организация должна определить срок его полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01). Начислять амортизацию по объекту, переведенному из товаров в основные средства, организация начинает по общим правилам, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его передачи в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01).

Передача товара для использования в качестве ОС производится на основании внутреннего распорядительного документа (приказа руководителя или уполномоченного им лица).

Поскольку передаваемый холодильник в составе основных средств организации не числился, его передача для использования в собственных целях организации оформляется Требованием-накладной по форме N М-11 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на стоимость передаваемого холодильника, рассчитывается в составляемой в установленном организацией порядке бухгалтерской справке-расчете.

По окончании формирования на субсчете 08.4 первоначальной стоимости холодильника оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1 (постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Обращаем внимание! В данном случае сведения об организации-сдатчике (лист 1 формы N ОС-1), а также данные о состоянии холодильника на дату передачи (раздел 1 формы N ОС-1) не указываются.

Налоговый учет

В налоговом учете холодильник, который будет использоваться организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, является амортизируемым имуществом-объектом ОС (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Особого порядка определения стоимости объекта ОС, ранее приобретенного в качестве товара для перепродажи, налоговым законодательством не установлено. Следовательно, стоимость такого объекта ОС должна быть сформирована в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 257 НК РФ: исходя из всех расходов, связанных с приобретением объекта.

Вместе с тем порядок формирования стоимости указанного объекта ОС в налоговом учете согласно ст. 320 НК РФ зависит от принятого в организации порядка формирования стоимости покупных товаров.

В вашем случае в налоговом учете транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, не включаются в стоимость покупных товаров, а относятся на издержки обращения. В этом случае расходы, связанные с приобретением имущества, переводимого из товаров в состав основных средств, должны быть выделены из издержек обращения и включены в первоначальную стоимость данного объекта основных средств.

В соответствии со ст. 320 НК РФ транспортно-заготовительные расходы по товарам в налоговом учете относятся к прямым расходам.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Очевидно, что к моменту перевода объекта из товаров в состав ОС данные расходы еще не признаны в целях налогообложения.

Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов по товару, переводимому в состав основных средств, может быть произведен в общем порядке, описанном в ст. 320 НК РФ: по среднему проценту, определенному в месяце перевода товара в состав основных средств.

В данном случае аналогичный порядок списания транспортно-заготовительных расходов применяется и в бухгалтерском учете.

При передаче холодильника для использования в качестве объекта основных средств для собственного потребления у организации также не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку расходы в виде стоимости автомобиля будут учтены в целях налогообложения через амортизационные отчисления.

аудитор ЗАО "Аудит-Центр"

Н.Б. Лопатина