Вопрос: Индивидуальный предприниматель, имеющий разрешение на осуществление розничной торговли и переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, выдает денежные средства по договору займа физическим лицам под определенный процент. Является ли данная деятельность предпринимательской, и в каком порядке следует облагать налогом доходы, полученные от такой деятельности?

Индивидуальный предприниматель, имеющий разрешение на осуществление розничной торговли и переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, выдает денежные средства по договору займа физическим лицам под определенный процент.

Является ли данная деятельность предпринимательской, и в каком порядке следует облагать налогом доходы, полученные от такой деятельности?

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Статьей 808 ГК РФ установлено, что договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. Таким образом, форма договора между гражданами зависит от суммы займа. Кроме того, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Гражданский кодекс Российской Федерации, регулирующий отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходит из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила гражданского законодательства об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Исходя из приведенного определения, следует, что для предпринимательской деятельности характерны ряд признаков, первым из них является осуществление деятельности с целью получения дохода. Каждый собственник имущества (деньги признаются движимым имуществом согласно ст. 130 ГК РФ) вправе свободно им распоряжаться по своему усмотрению себе во благо, что выражается, как правило, в плодах и доходах от имущества (ст. 209 ГК РФ).

Вторым признаком является систематичность получения дохода. В налоговом законодательстве понятие систематичности (два раза и более в течение календарного года) приведено в статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Третьим признаком предпринимательской деятельности является деятельность на свой риск, то есть занятие такой деятельностью предполагает не только экономическую самостоятельность, но и самостоятельную ответственность за ее результаты, поскольку при ее осуществлении возможны неблагоприятные имущественные последствия.

В соответствии с пунктом 10 статьи 208 Кодекса для целей налога на доходы к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. К таким доходам следует относить проценты, полученные по договорам займа, заключенными с физическими лицами. Льготный порядок налогообложения, установленный статьей 217 Кодекса, не распространяется на доходы физических лиц в виде процентов, получаемых по договорам займа, заключенным между физическими лицами.

Таким образом, деятельность индивидуального предпринимателя, осуществляющего розничную торговлю и переведенного на уплату единого налога на вмененный доход, по выдаче денежных средств по договору займа физическим лицам под определенный процент в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации является предпринимательской, поскольку она не запрещена законом. Следовательно, доходы, полученные от данной деятельности, подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 229 Кодекса.