Вопрос: Организацией по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 1998-1999 годы в 2001 году было принято решение о начислении дивидендов, которые были выплачены физическим лицам в 2002-2003 годах. К какому налоговому периоду относится выплаченный доход для целей налогообложения и имеет ли право организация при исчислении налога на доходы физических лиц применить пункт 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и руководствоваться положениями статей 214, 275 НК РФ?

Организацией по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 1998-1999 годы в 2001 году было принято решение о начислении дивидендов, которые были выплачены физическим лицам в 2002-2003 годах. К какому налоговому периоду относится выплаченный доход для целей налогообложения и имеет ли право организация при исчислении налога на доходы физических лиц применить пункт 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и руководствоваться положениями статей 214, 275 НК РФ?

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).

 По результатам финансового года акционерное общество вправе принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям в соответствии с пунктом 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

 В данном конкретном случае общество с ограниченной ответственностью в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вправе принимать решение о распределении и выплате чистой прибыли между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

 Такие выплаты согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208, пункту 1 статьи 209, пунктам 1, 3 статьи 210, пунктами 1, 2 статьи 226 НК РФ являются доходами физических лиц от источников в Российской Федерации и, в связи с этим, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

 В отношении доходов, выплаченных физическим лицам в 2001, 2002 и 2003 годах применяются нормы налогового законодательства, действовавшие в этих налоговых периодах, независимо от того, что выплата осуществлялась за счет прибыли, полученной организацией в 1998-2000 годах. Данное положение отражено в подпункте 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, поскольку дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Таким образом, к какому налоговому периоду относятся выплачиваемые доходы в целях налогообложения - значения не имеет, важна дата получения дохода.

Начальник отдела налогообложения

физических лиц

Н.И. Дмитрюкова