Вопрос: Просим дать разъяснение по поводу правомерности применения регрессивной шкалы при расчете единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для предприятия с небольшой численностью. Например. На предприятии в январе-июне 2004 года работали 2 человека (средняя численность согласно расчету каждый месяц составляла 2 человека), заработная плата одного из работника - 3000 рублей ежемесячно, другого - 21000 рублей ежемесячно. Возникает ли у предприятия право на применение регрессивной шкалы для расчета вышеназванных налогов от доходов наиболее высокооплачиваемого работника с мая 2004 года?

Просим дать разъяснение по поводу правомерности применения регрессивной шкалы при расчете единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для предприятия с небольшой численностью. Например. На предприятии в январе-июне 2004 года работали 2 человека (средняя численность согласно расчету каждый месяц составляла 2 человека), заработная плата одного из работника - 3000 рублей ежемесячно, другого - 21000 рублей ежемесячно.

Возникает ли у предприятия право на применение регрессивной шкалы для расчета вышеназванных налогов от доходов наиболее высокооплачиваемого работника с мая 2004 года?

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). При этом регрессивная шкала тарифов страховых взносов (п. 3 ст. 22 Закона N 167-ФЗ) применяется страхователями в том случае, если соблюдены требования, установленные п. 2 ст. 241 НК РФ. Таким образом, для ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации порядок определения налоговой базы (базы для начисления страховых взносов) и применения регрессивных ставок (тарифов) является единым.

Расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН и тарифов страховых взносов осуществляется в соответствии с требованиями ст. 241 НК РФ. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что для применения регрессивной ставки необходимо, чтобы величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, поделенная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, превышала 2500 рублей.

В соответствии с пп. 1, 2 ст.237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 326 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Учитывая вышеизложенное, применить регрессивную ставку налога можно только по тому работнику, у которого налоговая база по ЕСН и база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации с начала календарного года превысила сумму 100 000 рублей. С дохода другого работника, чья накопленная налоговая база с начала года ниже указанной величины (100 000 рублей), ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по максимальным ставкам.

Начальник отдела единого социального налога

Г.И. Королева