Вопрос: В связи со вступлением в силу с 1 января 2005 г. Федерального закона от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" просим дать разъяснение по следующим вопросам: 1. Как правильно начислить единый социальный налог, если судно ушло на промысел в ноябре 2004 года, а вернется в феврале-марте 2005 года. Согласно коллективному договору заработная плата плавсоставу рассчитывается после окончания рейса. 2. Какие ставки необходимо применять при расчете ЕСН работникам 1952 года рождения?

В связи со вступлением в силу с 1 января 2005 г. Федерального закона от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" просим дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Как правильно начислить единый социальный налог (далее - ЕСН), если судно ушло на промысел в ноябре 2004 года, а вернется в феврале-марте 2005 года. Согласно коллективному договору заработная плата плавсоставу рассчитывается после окончания рейса.

2. Какие ставки необходимо применять при расчете ЕСН работникам 1952 года рождения?

Управление МНС России по Камчатской области и Корякскому автономному округу на Ваше письмо сообщает следующее.

В соответствии со ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно cт. 242 Кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Следовательно, необходимо начисленную заработную плату плавсоставу включать в тот налоговый период, в котором она начислена. Ставки единого социального налога и тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует применять в соответствии со ст. 241 Кодекса и ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" согласно действующему законодательству в 2005 году (в редакции Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ).

Что касается применения ставок единого социального налога с налоговой базы физических лиц 1952 года рождения, то согласно Кодексу ставки налога не зависят от возраста физических лиц. При исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2005 году, с учетом Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ, к базе физических лиц 1952 года рождения применяется тариф 14%, зачисляемый на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Заместитель руководителя Управления,

Советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

В.П. Дякович