Вопрос: Наше предприятие через киоск реализует продукцию собственного производства без упаковочных пакетов, в связи с чем в адрес предприятия идут нарекания и жалобы покупателей об отсутствии в продаже упаковочных пакетов. Разъясните, можно ли реализацию упаковочных пакетов отнести как и реализацию продукции собственного производства к общей системе налогообложения?

Наше предприятие через киоск реализует продукцию собственного производства без упаковочных пакетов, в связи с чем в адрес предприятия идут нарекания и жалобы покупателей об отсутствии в продаже упаковочных пакетов. Разъясните, можно ли реализацию упаковочных пакетов отнести как и реализацию продукции собственного производства к общей системе налогообложения?

При реализации как продукции собственного производства, так и покупных товаров, а именно упаковочных пакетов - если применение упаковки необходимо для реализации продукции собственного производства, то стоимость упаковочных материалов включается в издержки обращения, а расходы на упаковку относятся к коммерческим расходам и полностью признаются в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), относятся к материальным расходам и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В этом случае реализация покупной продукции, а именно упаковочных материалов подпадает под общую систему налогообложения.

На практике возможна ситуация, когда один и тот же упаковочный материал предполагается использовать и для упаковки товаров без взимания с покупателей его стоимости, и как самостоятельный товар. Поэтому реализация приобретенных товаров - упаковочных материалов, как самостоятельный товар через киоск, является розничной торговлей и в соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

В этом случае, в соответствии с п. 6 и п. 7 ст. 346.26 Кодекса, налогоплательщику следует вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым им видам предпринимательской деятельности.