Вопрос: По условиям договора аренды судна с экипажем судно будет использовано для вылова и переработки рыбопродукции за пределами территории Российской Федерации. При таких условиях заключения договора и работы судна подлежат ли налогообложению налогом на добавленную стоимость арендные платежи?

По условиям договора аренды судна с экипажем судно будет использовано для вылова и переработки рыбопродукции за пределами территории Российской Федерации. При таких условиях заключения договора и работы судна подлежат ли налогообложению налогом на добавленную стоимость арендные платежи?

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Признание территории Российской Федерации местом реализации работ (услуг) осуществляется согласно положениям статьи 148 Кодекса.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1 - 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса являются исключениями из данного правила.

Местом реализации выполненной работы (оказанной услуги) будет признана территория Российской Федерации, если работа (услуга) не поименована в подпунктах 1 - 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, местом деятельности лица, выполняющего данную работу (оказывающего услугу) в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса будет являться территория Российской Федерации.

Поскольку услуги по сдаче в аренду судов внутреннего плавания (с экипажем и без экипажа) не упомянуты в вышеназванных подпунктах, необходимо руководствоваться нормами пп. 5 п. 1 ст. 148 настоящего Кодекса.

На основании абз. 1 п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

При этом п. 2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, по предоставлению в пользование морских  судов с экипажем не признается территория Российской Федерации, если деятельность, для которой используется арендованное судно, осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая, что по условиям договора судно будет использоваться не для перевозки, а для вылова и переработки рыбопродукции за пределами 12-мильной зоны, услуги по аренде судна с экипажем подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Отдел налогообложения юридических лиц

УФНС России по Камчатской области и КАО