Вопрос: Как понимать порядок применения налоговой льготы при исчислении ЕСН и отражении расчетов в индивидуальной карточке в организации, применяющей регрессивные ставки налога, если работник в течение года получает инвалидность или, наоборот, теряет это право? Прошу рассмотреть приводимый ниже пример (ЕСН в федеральный бюджет). Пример: Работник в январе, феврале и марте заработал по 90 тыс. рублей, итого за три месяца 270 тыс. В феврале работник стал инвалидом. Что подлежит льготированию: а) только 10 тысяч из февральской зарплаты б) все 90 тысяч из февральской зарплаты и 10 тысяч из мартовской? (официальный сайт УФНС РФ по Белгородской области, раздел "Наша консультация", ноябрь 2004 г.)

Вопрос: Как понимать порядок применения налоговой льготы при исчислении ЕСН и отражении расчетов в индивидуальной карточке в организации, применяющей регрессивные ставки налога, если работник в течение года получает инвалидность или, наоборот, теряет это право? Прошу рассмотреть приводимый ниже пример (ЕСН в федеральный бюджет). Пример: Работник в январе, феврале и марте заработал по 90 тыс. рублей, итого за три месяца 270 тыс. В феврале работник стал инвалидом. Что подлежит льготированию: а) только 10 тысяч из февральской зарплаты б) все 90 тысяч из февральской зарплаты и 10 тысяч из мартовской?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс) от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность. Когда работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца налогоплательщик не имеет права на использование налоговой льготы.

В рассматриваемом случае работнику была установлена инвалидность в феврале, поэтому право на применение налоговой льготы у организации возникает с 1 февраля.

На сумму заработной платы, начисленной за январь (90000 руб.), ЕСН следует начислять в общеустановленном порядке, так как в январе работник не являлся инвалидом. Начиная с февраля на выплаты, производимые в пользу работника-инвалида, ЕСН начисляется с учетом пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса. При этом льгота применяется до того месяца, в котором начисленные в пользу инвалида суммы нарастающим итогом начиная с месяца получения инвалидности превысят 100000 руб.

Таким образом, льготированию подлежит вся заработная плата работника-инвалида за февраль (90000 руб.) и часть заработной платы за март (100000 - 90000 = 10000 рублей).

Суммы, начисленные в пользу работника-инвалида, в части, превышающей 100000 руб., подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 2 ст. 241 Кодекса.

Начальник отдела единого социального налога УФНС России по Белгородской области

В.Н.Третьяков